Издержки производства

Косвенные расходы расчетным  путем распределяются между соответствующими видами продукта, при этом за экономическую  базу для распределения принимают  отдельный вид прямых затрат, например заработную плату основных производственных рабочих, либо итоговую сумму прямых затрат, либо величину выручки от реализации услуг. Если фирма осуществляет различные виды деятельности, а также реализует чужую продукцию, то косвенные затраты распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от производства и посреднической деятельности, в общей сумме выручки.

Косвенные расходы обычно включают общепроизводственные и общехозяйственные  расходы, которые собирают на одноименных счетах после соответствующего распределения относят на себестоимость отдельных видов оказанных услуг через счет  "Основное производство".

К общепроизводственным расходам относятся расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производств: заработная плата с начислениями работников, выполняющих общепроизводственные функции; ремонт и эксплуатация транспортных средств; арендная плата за помещения  производственного назначения; амортизация  и содержание производственных помещений; страхование производственного  имущества и другие подобные расходы.

Примером общехозяйственных  расходов являются также управленческие и хозяйственные расходы, не связанные  с производственным процессом: заработная плата с начислениями управленческого  аппарата; арендная плата за помещение  управленческого и общехозяйственного назначения; амортизация, ремонт и содержание основных средств управленческого  и общехозяйственного назначения; оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг; расходы на подготовку и переподготовку кадров и другие подобные расходы.

Деление затрат на прямые и  косвенные зависит от отраслевых особенностей организации производства и принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Если фирма оказывает один вид услуг, то все расходы этой фирмы будут прямыми по отношению к оказываемой услуге. Отметим, что чем больше удельный вес прямых затрат в себестоимости, тем точнее она подсчитана.

Производственные, коммерческие, основные и накладные затраты.

По участию  в процессе производства все виды затрат подразделяются на производственные и коммерческие.

Производственные  затраты связаны с основным видом  деятельности фирмы, например, у туроператора это затраты по формированию турпродукта. В конце отчетного периода они собираются на счете "Основное производство".

Коммерческие (внепроизводственные) затраты связаны с реализацией  продукта и включают в себя расходы  на рекламу, средства, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, комиссионные сборы и другие подобные расходы. Все они учитываются отдельно на счете  "Коммерческие расходы".

Производственные  и коммерческие затраты образуют полную себестоимость продукта.

По экономической  роли затраты предприятий делят  на основные и накладные.

Основные затраты - это прямые издержки, которые непосредственно  связаны с процессом производства товара. Основные затраты прямо и  непосредственно включают в себестоимость  продукта.

Накладные затраты - это издержки, которые необходимы для формирования, продвижения и  реализации продукта, но их нельзя прямо  отнести на конкретный вид продукта по следующим причинам:

- либо это невозможно практически, т. е. издержки нельзя непосредственно отнести на отдельный вид продукта (например, расходы на социальное обеспечение работников фирмы);

- либо из-за целесообразности или нецелесообразности, т. е. отнесение издержек на отдельный вид продукта не оправдано экономически.

Экономически  более оправдано включать издержки в суммарные начисления на все  виды продукта, с дальнейшим их распределением по видам с помощью ставок накладных  расходов. Ставка накладных расходов выражается в форме издержек на единицу затрат труда, например в процентах от издержек на оплату труда. Фактически ставка накладных расходов является нормативными издержками, предназначенными для распределения накладных расходов на себестоимость продукта.

К накладным относят  и те расходы, которые образуются в связи с организацией, обслуживанием  предприятия и его управления. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементные, комплексные, постоянные и переменные затраты.

По составу (однородности) затраты подразделяют на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента: заработная плата, амортизация  и другие.

Комплексными  называются затраты, состоящие из нескольких элементов. К ним можно отнести  цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Наиболее важной и используемой для целей планирования и контроля является классификация издержек по типу "поведения" затрат в зависимости  от изменения объема производства или  от уровня деловой активности компании. Рост или снижение объема производства вызывает соответствующий рост или  снижение уровня определенных затрат. При этом другие затраты остаются неизменными.

Переменными называются затраты, которые варьируются с изменением объемов деятельности.

 Затраты относятся  к переменным, если их величина  зависит от объема оказанных  услуг. Переменные затраты по  своим абсолютным размерам в  зависимости от объема оказанных  услуг могут как возрастать, так  и уменьшаться. Это проиллюстрировано  на рис. 1. Один из интересных аспектов поведения переменных расходов заключается в том, что эти издержки постоянны в расчете на единицу продукции, услуги.

Рис.1. Изменение уровня переменных затрат на единицу продукции, услуги в зависимости от объёма оказанных услуг

Данные о переменных затратах используются для установления трансфертных цен.

Трансфертная цена - это цена на продукцию или услуги, оказываемые одним подразделением (сегментом) крупной децентрализованной организации другому подразделению той же организации. Эти цены часто рассматриваются как заменитель рыночной цены во внутренних операциях компаний, включающих по крайней мере один центр прибыли или центр инвестиций.

Переменные расходы включают те расходы, которые сразу относятся  на счет  "Основное производство" или списываются в конце отчетного  периода на счет "Общепроизводственные расходы", на котором они накапливались в течение месяца.

Постоянные затраты - это расходы, относительно стабильные (изменяются незначительно) при колебаниях объемов производства, услуг (например, амортизационные отчисления, арендная плата и т. п.).

Постоянные затраты на единицу услуг изменяются обратно  пропорционально изменению объема оказанных услуг. Эти затраты  в бухгалтерском учете включают в себя общехозяйственные расходы, в течение месяца накапливающиеся  на одноименном счете. В зависимости  от способа учета затрат они могут  списываться в конце месяца на счет  "Основное производство", на котором формируется себестоимость продукта, или сразу списываются на реализацию услуг. В последнем случае на величину постоянных (общехозяйственных) расходов в полном объеме уменьшается валовая выручка от реализации услуг.

 Важным аспектом анализа постоянных расходов является их деление на полезные и бесполезные (холостые), которое связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов.

Таким образом, постоянные затраты  можно представить как сумму  затрат - полезных и бесполезных, не используемых в производственном процессе:

 

 При делении затрат  на постоянные и переменные  необходимо учитывать тот факт, что затраты одного и того  же вида могут вести себя  по-разному. Существует большое  количество затрат, которые в  определенной ситуации по принятию  решения являются переменными,  а в другой - могут быть постоянными. 

Бессмысленно делить расходы  на постоянные и переменные по их сущности в абстрактной форме, ибо истина всегда конкретна.

На характер поведения  затрат (переменный или постоянный) влияют следующие факторы:

фактор времени, т. е. длительность рассматриваемого периода; так, в длительном периоде времени все затраты  становятся переменными;

производственная ситуация, в которой принимаются решения. Например, предприятие выплачивает  проценты на заемный капитал, эти  проценты в обычной ситуации относят  к постоянным затратам, так как  их величина не зависит от объема услуг. Эти же проценты становятся переменными, когда меняется производственная ситуация для принятия решения (например, в  случае закрытия предприятия);

недостаточная делимость  производственных факторов. Следствием данного фактора является то обстоятельство, что многие затраты возрастают с  увеличением объемов оказания услуг не постепенно, а скачкообразно, ступенчато. Эти затраты постоянны для определенного ряда показателей объема производства, затем они резко повышаются и снова остаются постоянными для определенного интервала (рис. 2). Примерами такой скачкообразности являются расходы на содержание административно-управленческого персонала, а также расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Рис. 2. Изменение постоянных расходов в зависимости от объема производства

 

Переменный характер затрат хорошо виден на длительных интервалах; внутри каждого интервала сильнее  проявляется их постоянный характер.

Ошибки, возникающие из-за условности и относительности деления  затрат на постоянные и переменные, значительно меньше, чем информационные потери, которые можно понести, игнорируя  его. Общая сумма всех постоянных и всех переменных издержек образует валовые издержки.

Функциональная зависимость  постоянных, переменных и валовых  издержек от объема оказания услуг  и объема продаж представлена на рис. 3.

Рис. 3. Зависимость издержек от объема производства

 

Как видно из графика, валовые  и переменные издержки отстоят друг от друга всегда на одну и ту же величину постоянных затрат.

Поскольку рост объема оказания услуг связан с увеличением валовых  издержек, кривая валовых издержек имеет "восходящий" характер при  любых значениях объема услуг.

Средние издержки. Фирма, желая добиться максимальной прибыли, стремится снизить издержки на единицу продукции. В связи с этим интересен показатель средних издержек.

Средние издержки - это величина валовых издержек, приходящаяся на единицу продукта.

Очевидно, что средние  валовые издержки равны сумме  средних постоянных и средних  переменных издержек.

 

Предельные издержки.

Предельные издержки - это  прирост затрат фирмы при изменении  объема реализации услуг на одну дополнительную единицу продукта.

 

 

Предельные издержки показывают, во что обойдется фирме увеличение объема производства на единицу продукта.

 Поскольку постоянные  издержки не меняются и не  зависят от объема услуг, изменение  валовых издержек определяется  изменениями только переменных  издержек. Отсюда следует: 

 

Функциональная зависимость  средних и предельных издержек показана на рис. 4.

Для кривой предельных издержек характерен спад издержек до величины Qmin, а затем наблюдается их рост.

Рис.4. Кривые предельных и средних издержек

 

Так, на рис. 4 графически отражается действие одного из фундаментальных законов экономики - закона уменьшающейся отдачи ресурсов.

По этому закону увеличение переменного фактора при неизменной величине постоянного фактора непременно приведет к ситуации, когда каждая последующая единица переменного  фактора будет оказывать на объем  выпуска продукта меньшее влияние, чем его предыдущая единица.

Средние переменные будут  снижаться до тех пор, пока предельные издержки меньше средних переменных издержек. Когда же предельные издержки превысят значение средних переменных, средние переменные станут возрастать.

Кривая средних постоянных издержек имеет вид гиперболы, так  как