Налоговая система государства и пути ее реформирования в России

В последние  два десятилетия заметна тенденция  понижения ставок подоходного налога. Многие экономисты полагают, что для "справедливой" налоговой системы нужны ярко выраженные прогрессивные ставки подоходного налога «богатые должны платить больший налог, чем бедные».¹⁶

С 1 января 2001 г. налог на доходы физических лиц рассчитывается по плоской  шкале с использованием единой ставки в размере 13%. Ставка 9% применяется  к доходам, получаемым физическим лицом - резидентом Российской Федерации  от долевого участия в деятельности российских организаций в виде дивидендов. Ставка 30% применяется в отношении всех доходов, получаемых в Российской Федерации нерезидентами. Отдельные виды доходов, получаемых физическими лицами, облагаются по ставке 35%. К таким доходам относятся, в частности, проценты по банковским вкладам с процентной ставкой, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в рублях или 9% в иностранной валюте, а также суммы всех видов выигрышей. Доходы, полученные в натуральном выражении, рассматриваются как налогооблагаемый доход и определяются исходя из рыночной цены полученных товаров, работ или услуг.

Основной вид налога юридических  лиц — налог на прибыль. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, в том числе бюджетные, представляющие собой юридические лица, независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы предприятия, их филиалы. А также созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения, компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность.

 Объектом  обложения налогом является балансовая  прибыль (валовая прибыль минус НДС, себестоимость произведенной продукции, и все убытки). В этой связи важным моментом является правильное определение затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Налогооблагаемая прибыль уменьшается с учетом льгот, предусмотренных законодательством.

    Ставка налога на прибыль организаций  с 1 января 2009 года составляет 20%. По доходам, полученным в виде  дивидендов российскими организациями  и физическими лицами - налоговыми  резидентами РФ от российских  и иностранных организаций ставка  составляет 9% за некоторыми исключениями, где ставка составляет 0%.

    Ставки на доходы иностранных  организаций, не связанные с  деятельностью в Российской Федерации  через постоянное представительство  составляют:

20% - со  всех доходов, кроме указанных  исключений;

10% - от  использования, содержания или  сдачи в аренду (фрахта) подвижных  транспортных средств или контейнеров  в связи с осуществлением международных  перевозок; 

15% - по  доходам, полученным в виде  дивидендов от российских организаций; 

15% - по  доходу в виде % по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, эмитированных до 20 января 1997 г.), в том числе ценным бумагам стран-участников Союзного государства; а также по доходам в виде % по облигациям с ипотечным покрытием и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием после  2006 г.;

9% - по  доходам в виде процентов по  муниципальным ценным бумагам,  эмитированным на срок не менее  трех лет до 1 января 2007 г.;

Ставка  налога на доходы, полученные в виде дивидендов иностранными акционерами, может быть снижена, либо отменена в  соответствии с положениями соглашений об избежание двойного налогообложения.

В соответствии с действующим законодательством  налог на прибыль уплачивается в  бюджеты двух уровней по следующим  ставкам действующим с 1 января 2009 года :

• федеральный  бюджет – 2,0%;

• региональный бюджет - до 18,0% (может быть снижена  до 13,5%).¹⁷

Налог на добавленную  стоимость. Переход к рыночным отношениям обуславливает необходимость появления новых налогов, непосредственно связанных с формированием стоимости. Таким налогом является налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость самая большая доходная статья федерального бюджета. Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату труда и прибыль и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы. Таким образом, налог на добавленную стоимость, создаваемой на всех стадиях производства, определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг производства и обращения и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки.

Плательщиками НДС являются предприятия и организации  независимо от форм собственности и  ведомственной принадлежности, имеющие  статус юридического лица. Плательщиками являются также лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, при условии, что их годовая выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 500 тыс. руб.

Стоимость, добавленная в процессе работы над  имеющимися предметами труда, облагается налогом с добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который приобретает потребитель. Таким образом, всю тяжесть этого налога, несет конечный потребитель.

Объектами налогообложения являются также  товары, ввозимые на территорию России в соответствии с установленными таможенными режимами, исключая гуманитарную помощь.

Экспорт товаров за пределы территории Российской Федерации облагается НДС по ставке 0%. Определенный перечень продуктов  питания, товаров для детей, лекарственные  средства и изделия медицинского назначения, а также периодическая  печатная и книжная продукция, связанная  с образованием, наукой и культурой, облагаются НДС по ставке 10%. Все  прочие товары, работы, услуги облагаются НДС с 1 января 2004 г. по ставке 18%.

Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога. Этот перечень является единым на всей территории Р.Ф. Освобождаются от налога: услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом; услуги по уходу за больными и престарелыми; ритуальные услуги похоронных бюро; услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений; театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия. Освобождаются от платы НДС научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования.

Налоговым периодом для целей начисления и  уплаты НДС является квартал. Налоговая  декларация подается до 20 числа месяца, следующего за окончанием налогового периода. В эти же сроки производится уплата налога.

Налог на добавленную стоимость взимается  в России и во всех странах ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития), кроме Австралии, США, Швеции.

Акциз является косвенным налогом, включаемым в цену товара, и оплачиваемым покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж. Это форма изъятия сверхприбыли, получаемой от производства товаров со значительной разницей между ценой, определяемой потребительной стоимостью, и фактической себестоимостью.

Плательщиками акцизов являются все находящиеся  на территории РФ предприятия и организации, реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и  ведомственной принадлежности.

Объектом  налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили емкостью до 25т., ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость.

Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России.

Налог на имущество  предприятий. Важное место в налоговой системе занимает налог на имущество предприятий, который в перспективе должен получить дальнейшее развитие. Данный налог относится к числу республиканских и краевых налогов РФ.

Плательщиками этого налога являются предприятия, учреждения (включая банки и кредитные  учреждения) и организации, в том  числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами. Их филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также международные объединения и организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью, постоянные представительства и другие обособленные подразделения иностранных фирм, банков и организаций, расположенных на территории РФ. Объектом налогообложения является имущество предприятия в стоимостном выражении, находящееся на его балансе. Налогом облагается  среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Налогом на имущество предприятий не облагаются имущество бюджетных учреждений и организаций, адвокатов; предприятий  по производству и хранению сельскохозяйственной продукции; жилищно-коммунального и  другого городского хозяйства.

Ставки налога на имущество предприятий  определяются в зависимости от видов  их деятельности. Однако предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы. Не разрешается устанавливать ставку налога для отдельных предприятий. Исчисляемая сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет (республики, края, области) в первоочередном порядке с отнесением на финансовые результаты деятельности предприятия.

Налог на имущество  физических лиц. Плательщиками этого налога являются физические лица: граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности определенное имущество, являющееся объектом налогообложения

Налог с  имущества переходящего в порядке  наследования или дарения. Согласно закону плательщиками являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения. Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, транспортные средства, предметы антиквариата, ювелирные изделия. Размер всех этих налогов определяется задачей перераспределения богатства. В некоторых странах налоги на имущество, дарения и наследство включаются в акцизные сборы, взимаемые при совершении сделок.

Социальные  взносы (социальные налоги). С 1 января 2001 г. введен единый социальный налог. С 1 января 2010 года данный вид налога был заменен страховыми взносами на конкретные виды социального страхования порядок исчисления и уплаты которых регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". ¹⁸

    Плательщиками страховых взносов  являются страхователи, определяемые  в соответствии с федеральными  законами о конкретных видах  обязательного социального страхования,  к которым относятся: лица, производящие  выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

    Объектом обложения страховыми  взносами для плательщиков страховых  взносов, признаются выплаты и  иные вознаграждения, начисляемые  плательщиками страховых взносов  в пользу физических лиц по  трудовым договорам и гражданско-правовым  договорам, предметом которых  является выполнение работ, оказание  услуг, а также по договорам  авторского заказа, договорам об  отчуждении исключительного права  на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным  договорам, лицензионным договорам  о предоставлении права использования  произведения науки, литературы, искусства.

Установлены следующие тарифы страховых взносов:

1) Пенсионный  фонд Российской Федерации – 26%;

2) Фонд социального  страхования Российской Федерации  - 2,9%;

3) Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%;

4) территориальные  фонды обязательного медицинского страхования - 3 %.