Організація виробництва на підприємстві

 відсутній бюджет витрат  на транспортні операції по  закупці основних матеріалів  виробництва в допоміжному інструментальному  цеху, які є специфічними і  не використовуються в основному  виробництві;

 відсутній бюджет витрат  на утримання цехового та міжцехового  транспорту та витрат на його  експлуатацію і ремонт.

Станом на кінець 2010 року всі ці види витрат включалися до загального бюджету витрат ЗАТ “Новий стиль – Україна” за зведеними статтями “Витрати на утримання допоміжного виробництва (за фактом)”, тому бюджетний план в нижченаведених таблицях аналізу аналізується з певними умовностями.

Так, наприклад, при відсутності  пристроїв обліку є плановий рівень витрат на використання електроенергії та газу, а фактичний рівень враховується як “нульовий”, тобто виникає “псевдоекономія” по деяким статтям бюджету витрат цеху.

Причинами високих затрат підприємства є відхилення фактичних  затрат за планові. Нижче наведено деталізацію  відхилень:

Деталізація відхилень  по витратам на оплату праці основних та допоміжних працівників в інструментальному цеху допоміжного виробництва ЗАТ “Новий Стиль – Україна” за 1 півріччя 2010 року

Період

Планові витрати по фактичному випуску, грн.	Фактичні витрати, грн.	Відхилення (факт план), грн.
Січень	30740,97	38050,88	7309,91
Лютий	32 486,95	40257,65	7770,70
Березень	30 794,47	42224,86	11430,39
Квітень	28 544,75	31197,49	2652,74
Травень	25 492,54	31990,75	6498,21
Червень	24 715,10	35225,13	10510,03
РАЗОМ	172774,79	218946,76	46171,97

 

Деталізація відхилень  по витратам на основні матеріали  в інструментальному цеху допоміжного  виробництва ЗАТ “Новий Стиль – Україна” за 1 півріччя 2010 року

 

Період	Планові витрати по фактичному випуску, грн.	Фактичні витрати, грн.	Відхилення (факт план), грн
Січень	2 857,03	7201,69	4344,66
Лютий	3 011,48	16153,43	13141,95
Березень	2 873,99	12342,25	9468,26
Квітень	2 654,79	11280,54	8625,75
Травень	2 376,69	4435,98	2059,29
Червень	2 311,02	6502,54	4191,52
РАЗОМ	16 085,00	57916,43	41831,43

 

Деталізація відхилень  по витратам на технічне обслуговування та ремонти в інструментальному  цеху допоміжного виробництва ЗАТ  “Новий Стиль – Україна” за 1 півріччя 2010 року

Період	Планові витрати по фактичному випуску, грн.	Фактичні витрати, грн.	Відхилення (факт план), грн.
Січень	677,08	0,00	677,08
Лютий	1 517,73	0,00	1517,73
Березень	935,08	0,00	935,08
Квітень	2 742,98	0,00	2742,98
Травень	696,76	0,00	696,76
Червень	1 603,36	0,00	1603,36
РАЗОМ	8 172,99	0,00	8 172,99

 

Деталізація відхилень  по витратам на оренду в інструментальному  цеху допоміжного виробництва ЗАТ “Новий Стиль – Україна” за 1 півріччя 2010 року

Період	Планові витрати по фактичному випуску, грн.	Фактичні витрати, грн.	Відхилення (факт план), грн
Липень	13 481,51	0,00	13 481,51
Серпень	4 871,16	8 723,72	3 852,56
Вересень	4 871,16	9 963,17	5 092,01
Жовтень	4 871,16	10 425,71	5 554,55
Листопад	4 871,16	10 201,28	5 330,12
Грудень	4 871,16	12 415,43	7 544,27
РАЗОМ	37 837,30	51 729,31	13 892,01

 

 

 

Розділ ІІІ  Організація діяльності цеху оснастки допоміжного виробництва ЗАТ ”Новий стиль Україна” та оцінки ефективності, та підвищення ефективності підприємства

3.1. Проблемні  питання цеху та оцінки ефективності

За результатами бюджетного контролінгу результатів 1го півріччя 2010 року була виявлена відсутність окремого обліку витрат інструментального цеху по статтям бюджетування витрат:

• оренда приміщення та обладнання (необхідно зробити розподіл договорів оренди по підприємству);
• облік фактично використаної електроенергії для роботи цеху ( необхідне встановлення окремих пристроїв обліку);
• облік фактично використаного газу для отоплення цеху ( необхідне встановлення окремих пристроїв обліку);
• відсутність окремого обліку амортизації основних засобів цеху (необхідно зробити розподіл основних засобів по підприємству та окремий облік);

Контролінг бюджетного кошторису фактичних та планових витрат по інструментальному цеху також виявив ряд не облікованих операцій при побудові схеми бюджетування, а саме:

 відсутній бюджет планових  норм витрат на допоміжні матеріали,  які застосовуються в інструментальному  цеху для виконання робіт;

 відсутній бюджет планових  норм витрат на технічне обслуговування  та ремонти власного обладнання  інструментального цеху для підтримки  його працездатності;

 відсутній бюджет планових  норм витрат на технічне обслуговування  та ремонти обладнання в цехах  основного виробництва, яке виконується  робітниками інструментального  допоміжного цеху для підтримки  працездатності обладнання основних  цехів;

 відсутній бюджет витрат  на транспортні операції по  закупці основних матеріалів  виробництва в допоміжному інструментальному  цеху, які є специфічними і  не використовуються в основному  виробництві;

 відсутній бюджет витрат  на утримання цехового та міжцехового  транспорту та витрат на його  експлуатацію і ремонт.

Станом на кінець 2010 року всі ці види витрат включалися до загального бюджету витрат ЗАТ “Новий стиль – Україна” за зведеними статтями “Витрати на утримання допоміжного виробництва (за фактом)”, тому бюджетний план інструментального цеху за 2010 рік контролювався з певними умовностями.

Так, наприклад, при відсутності  пристроїв обліку є плановий рівень витрат на використання електроенергії та газу, а фактичний рівень враховується як “нульовий”, тобто виникає “псевдоекономія” по деяким статтям бюджету витрат цеху. Однак, при встановленні у 4 кварталі 2010 року пристроїв окремого обліку споживання електроенергії та газу по інструментальному цеху показало, що фактичне споживання електроенергії вище планово-бюджетного на +75 –150%, фактичне споживання газу нижче планово-бюджетного на –1520%, а фактична сума витрат на оренду в 2 рази вище ніж планово-бюджетна. В той же час, проведення за результатами бюджетного контролінга коригування бюджетного плану витрат для інструментального цеху привело у 2-му півріччі до різкого зменшення середнього значення відхилення фактичних показників витрат від планово-бюджетних. Так по основним статтям нормування вартості оснастки:

а) по фонду оплати праці  основних та допоміжних робітників

 середнє відхилення  факту від плану за 1 півріччя  становить +26,72%

 середнє відхилення  факту від плану за 2 півріччя  становить +5,78%

б) по фонду оплати праці  адміністрації

 середнє відхилення  факту від плану за 1 півріччя  становить +7,0 %

 середнє відхилення  факту від плану за 2 півріччя  становить +14,97%

в) по матеріальним витратам на основні матеріали

 середнє відхилення  факту від плану за 1 півріччя  становить +260,0%

 середнє відхилення  факту від плану за 2 півріччя  становить +50,85%

г) по витратам на інструмент

 середнє відхилення  факту від плану за 1 півріччя  становить –30,43%

 середнє відхилення  факту від плану за 2 півріччя  становить –2,14%

Основними виявленими при  контролінгу проблемами бюджетування діяльності інструментального цеху, в силу специфіки його роботи є:

 неможливість нормативного  планування фонду оплати праці  та витрат основних матеріалів  на виготовлення нових вузлів  в умовах їх одиничного виготовлення. При цьому помилка по матеріалам  досягає до 200%, а по фонду оплати  праці – до 50%;

 нормативне планування  вартості виготовлених вузлів  технологічної оснастки за укрупненими  нормативами (1215% вартість матеріалів, 1416% вартість витрат інструменту, 69 –74% витрати на оплату праці  (залишок)). При цьому не проводиться  порівняльний аналіз отриманих  нормативних вартостей вузлів  оснастки з вартістю аналогічних  вузлів оснастки, виготовлених іншими  спеціалізованими інструментальними  виробництвами(ринок оснастки).

В цих умовах, проведений аналіз впливу характеристик діяльності інструментального цеха та основного виробництва ЗАТ “Новий Стиль –Україна” показує, що:

 при загальній чисельності  персоналу інструментального цеха від 13,75% (2010 рік) до 13,0%(2011 рік) від загальної чисельності персоналу ЗАТ “Новий Стиль”, його фонд оплати праці становить 14,39% (2005 рік) та 11,32%(2006 рік);

 як результат середньомісячна  заробітна плата в інструментальному  цеху на +35%(2005) та +18%(2006) вище ніж  середньомісячна заробітна плата  в цілому по підприємству;

 оскільки загальні  витрати бюджетованої діяльності інструментального цеху становлять приблизно 1,0% від загальної суми витрат ЗАТ “Новий - Стиль”, керівництво підприємства на сучасному етапі практично не звертає особливої уваги на економіку діяльності цього допоміжного цеху, зосередивши основну стратегію на ритмічності та безумовності самозабезпечення основного виробництва повною номенклатурою (біля 1600 видів) технологічної оснастки унікальних типорозмірів;

 в той же час,  треба звернути увагу на те, що частка амортизаційних відрахувань  інструментального цеху досягає  36% від загальної річної суми  на амортизацію основних засобів  ЗАТ “Новий Стиль”, тобто обладнання  цього цеху в найближчий час  потрібно оновлювати і планувати  перспективні інвестиційні витрати;

 загрузка обладнання  інструментального цеху, як цеху  одиничного виробництва практично  не нормується, тобто універсальне  обладнання має ненормований  час простою;

Як результат, перевищення  інструментальним цехом допоміжного  виробництва на +17,1% бюджету планових витрат на 2005 рік практично було віднесене на недосконалість методів  бюджетування і привело до підвищення бюджетів витрат матеріалів у 2006 році до 15,8% від загальних витрат при їх плановому рівні у 2010 році 6,01%. Таким чином, інструментальний цех допоміжного виробництва ЗАТ “Новий Стиль – Україна”, на фоні майже двократного зростання обсягу основного виробництва з 111,8 млн. грн. у 2010 році до 190,5 млн. грн. у 2011 році, нарощує свій плановий бюджет витрат з 1,143 млн. грн. (2010) до 1,597 млн. грн. (2011 рік) у вигідних для нього умовах монопольного диктування цін на технологічну оснастку та вартість ремонтів обладнання основних цехів та тієї ж технологічної оснастки.

Тобто, під виглядом бюджетування діяльності інструментального цеху допоміжного виробництва в ЗАТ  “Новий Стиль – Україна” на сьогоднішній день маскується застаріла планово  витратна система нормування “від досягнутого”.

 

 

3.2. Удосконалення  організації ефективності діяльності  цеху допоміжного виробництва  з врахуванням альтернативних  послуг аутсорсингу

На основі проведеного аналізу, є доцільним для перехідної економіки України з нестабільною роботою промислових підприємств сформулювати удосконалену оцінку ефективності функціонування цехів допоміжних виробництв на основі методу потенціалів порівняльних типів допоміжних бізнес-процесів:

• собівартість, економічність, динамічність, універсальність, забезпеченість матеріалами,технологіями, обладнанням та кваліфікованим персоналом власного інструментального цеху допоміжного виробництва;
• вартість та ризик зупинки власного основного виробництва при переході на стратегію аутсорсингу допоміжних функцій інструментального цеху зовнішнім спеціалізованим виробництвом.

Таким чином, стратегію удосконаленої  методики оцінки ефективності діяльності цеху допоміжного виробництва запропонуємо формулювати наступним чином: