Системы бухгалтерского и налогового учета на примере ЗАО «Синклиналь»»

Современные бухгалтерские программы вышли за рамки автоматизации бухгалтерской деятельности. Часто фирмы, производящие бухгалтерские программы, предлагают дополнительное программирование по автоматизации учета кадров, складского учета, торговой деятельности и т.п. При этом все программы тесно связаны и позволяют работать в едином информационном пространстве различным подразделениям предприятия. Отдельные бухгалтерские программы могут напрямую работать с некоторыми автоматизируемым торговым и складским оборудованием. Таким образом, информация с контрольно-кассовых машин, со сканеров штрих-кодов и другого оборудования автоматически попадает в информационную базу программы.

Практически все бухгалтерские программы позволяют вести не только синтетический, но и аналитический учет. Различные отчеты, формируемые на основе данных по объектам аналитического учета, позволяют облегчить ведение складского учета и учет взаимоотношений с контрагентами.

Хотелось бы отметить некоторые недостатки, присущие всем современным бухгалтерским программам. Они сильно уступают современным универсальным программам в продуманности пользовательского интерфейса, т.е. в принципах организации общения человека с компьютером. Ведущие фирмы, производящие универсальные программы, такие как Microsoft, Corel, Lotus, Adobe, Symantec до мелочей продумывают интерфейс своих программ, постепенно вырабатываются единые приемы работы с программами. Пользователям проще освоить новую программу, если в ней использованы общепринятые правила общения.

Кроме не слишком качественного интерфейса, подавляющее большинство программ предлагает сложные процедуры настройки и обновления. В большинстве случаев для обслуживания этих программ потребуется привлекать специалистов. В то время как большинство универсальных программ становится все дружелюбнее и проще в освоении, бухгалтерские программы становятся все сложнее и запутаннее.

Таким образом, несмотря на все недостатки, другого выхода, кроме использования программ, автоматизирующих бухгалтерский учет, не существует. Вручную вести учет в современной бухгалтерии если и возможно, то уж точно нерационально. Главное, выбрать наиболее подходящую программу и постараться лучше ее освоить.

2. Анализ деятельности  ЗАО «Синклиналь»

2.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия

Закрытое акционерное общество «Синклиналь» создано 15 января 2003 г. Сокращенное фирменное название предприятия – ЗАО «Синклиналь».

Организационно-правовой формой исследуемого предприятия является общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности – частная. Юридический адрес предприятия – Республика Беларусь 220002, г. Минск, ул. В.Хоружей, 31А

Целью деятельности ЗАО «Синклиналь» является удовлетворение общественных потребностей в работах и услугах предприятия, а также извлечение прибыли от хозяйственной деятельности. В соответствии с Уставом, ЗАО «Синклиналь» выполняет следующие виды работ:

1. Архитектурное, технологическое, конструкторское и инженерно - техническое проектирование объектов с выполнением проектов на всех стадиях;
2. Выполнение проектов многофункциональных жилых, общественных и производственных комплексов, объектов транспорта, энергетики, связи, дорожного хозяйства, культуры, сельского хозяйства, коммунального хозяйства, здравоохранения, отдыха;
3. Проектирование, связанное со строительством инженерных сооружений;
4. Инженерные изыскания для строительства;
5. Испытания и расчеты при возведении зданий и сооружений;
6. Обследование существующих и строящихся сооружений.

Процесс проектирования ведется в соответствии с новейшими принципами, принятыми в мировой практике – вариантное проектирование, компьютерное оформление проектов, компьютерный подбор оборудования.

На рисунке 2.1 приведена схема построения организационной структуры ЗАО «Синклиналь», основанная на реализации необходимых функций. Организационная структура фирмы – линейно-функциональная.

Рисунок 2.1 - Организационная структура ЗАО «Синклиналь»

Таблица 2.1 - Основные технико-экономические показатели деятельности ЗАО «Синклиналь», млн. руб. (на основе бухгалтерского баланса предприятия)

Показатели	2010 г	2011 г	2012 г	2011 г. к 2010 г.		2012 г. к 2010 г.		2012 г. к 2011 г.
				Абс. Изм., +/-, млн. руб.	Темп роста, %	Абс. Изм., +/-, млн. руб.	Темп роста, %	Абс. Изм., +/-, млн. руб.	Темп роста, %
Объем реализации работ	37845	45568	51761	+7710	120.37	+13903	136.72	+6193	113.59
Себестоимость работ	35690	41474	40972	+5784	116.21	+5282	114.80	-502	98.79
Прибыль от реализации работ и услуг	2168	4094	10789	+1926	188.84	+8621	497.65	+6695	263.53
Чистая прибыль	691	3251	7714	+2560	470.48	+7023	1116.35	+4463	237.28
Рентабельность продаж, %	5,73	8,98	20.84	+3.25	156.72	+15.11	363.70	+11.86	232.07
Рентабельность организации, %	1,87	7,13	14.90	+5.30	389.62	+13.07	814.21	+7.77	208.98
Среднегодовая стоимость имущества	29517	32289	37581	+2772	109.39	+8064	127.32	+5292	116.39
Среднегодовая стоимость основных средств	10089	10694	9181	+605	106.00	-908	91.00	+1513	85.85
Среднегодовая стоимость оборотных активов	17215	20128	27037	+2913	116.92	+9822	157.05	+6909	134.33
Рентабельность активов, %	2.34	10.07	20.53	+7.73	430.34	+18.19	877.35	+10.46	203.87
Среднесписочная численность персонала	50	51	53	+1	101.2	+3	102.8	+2	101.7

Как видно из приведенных данных, эффективность финансово - хозяйственной деятельности ЗАО «Синклиналь» увеличивается. Объем продажи работ и услуг в 2012 г. увеличился по сравнению с прошлым годом на 6193 млн. руб., или на 13.59 %. Увеличилась как прибыль от продажи работ и услуг (на 6695 млн. руб., или на 163.53 %), так и чистая прибыль (на 4463 млн. руб., или на 137.28 %). Рентабельность продаж также имеет тенденцию к росту – с 5.73 % в 2010 г. до 20.84 % в 2012 г. Рентабельность организации в 2012 г. составила 14.90 %, что на 7.77 процентных пункта выше, чем в прошлом году.

Рисунок 2.2 – Финансовые результаты деятельности ЗАО «Синклиналь» за 2010-2012 года

Среднегодовая стоимость имущества в 2012 г. составила 37581 млн. руб., что на 5292 млн. руб. (на 16.39 %) больше аналогичного показателя 2011 г. и на 8064 млн. руб. (на 27.32 %) больше значения 2010 г. Среднегодовая стоимость основных средств в 2012 г. увеличилась по сравнению с прошлым годом на 1513 млн. руб. (на 14.15 %) и по сравнению с 2010 годом – на 908 млн. руб. (на 9.00 %). Снижение стоимости основных средств произошло по причине их износа. Среднегодовая стоимость оборотных активов увеличивается, что свидетельствует о росте мобильности имущества ЗАО «Синклиналь» и оценивается положительно. В 2012 г. стоимость оборотных активов составила 27037 млн. руб., что больше аналогичного показателя прошлого года на 6909 млн. руб., или на 34.33 %.

Рисунок 2.3 – Динамика стоимости имущества ЗАО «Синклиналь» за 2010-2012 года

Эффективность использования имущества ЗАО «Синклиналь» повышается. Так, рентабельность активов увеличилась с 2.34 % в 2010 г. до 20.53 % в 2012 г. Фондоотдача в 2012 г. составила 5.64 руб., что на 1.38 руб. (на 32.39 %) больше, чем в прошлом году. Отрицательной оценки заслуживает замедление оборачиваемости оборотного капитала. Период его оборачиваемости в 2012 г. увеличился по сравнению с прошлым годом на 29.6 дней и составил 191.10 дней. Среднесписочная численность персонала ЗАО «Синклиналь» увеличилась с 51 чел. в 2011 году до 53 чел. в 2012 г.

Таким образом, по итогам анализа можно сделать вывод, что анализируемое предприятие развивается и расширяется. Это подтверждается ростом рентабельности, производительности труда, увеличением стоимости имущества и собственного капитала.

2.2 Анализ и  организация бухгалтерского и  налогового учета расчетов с  покупателями и заказчиками

Бухгалтерия ЗАО «Синклиналь» является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется непосредственно руководителю организации. В штат бухгалтерской службы входят главный бухгалтер, бухгалтер и бухгалтер-кассир. Бухгалтерская служба в своей деятельности руководствуется нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский и налоговый учет, приказами, распоряжениями и указаниями руководителя организации. Основными задачами бухгалтерской службы являются ведение бухгалтерского и налогового учета финансово-хозяйственной деятельности, осуществление контроля за правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей.

Налогообложение ЗАО «Синклиналь» осуществляется по общей системе, предусматривающей уплату налога на прибыль организаций и совокупности других республиканских, региональных и местных налогов, плательщиком которых предприятие является в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с учетной политикой:

- выручка от продаж  определяется «по отгрузке»

- применяется позаказный  метод учета затрат;

- амортизация основных  средств начисляется линейным  методом;

- списание материально-производственных  запасов осуществляется по средней  себестоимости;

- резервы предстоящих  расходов и платежей не создаются.

В соответствии с требованиями Налогового кодекса РБ, в ЗАО «Синклиналь» разработана и применяется учетная политика для целей налогообложения (таблица 2.2). В учетной политике ЗАО «Синклиналь» установлено, что доходы определяются методом начисления. Определять доходы кассовым методом исследуемое предприятие не может, поскольку в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации работ и услуг без учета налога на добавленную стоимость превышает 1 млрд. руб. за каждый квартал.

Таблица 2.2 – Пример учетной политики ЗАО «Синклиналь» для целей налогообложения налогом на прибыль организаций

Элементы учетной политики	Способы налогового учета
Метод признания доходов / расходов	Метод начисления
Метод оценки сырья и материалов для определения размеров материальных расходов	Метод оценки по средней стоимости
Порядок уплаты авансовых платежей	Ежеквартально (с уплатой ежемесячного авансового платежа)

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется ЗАО «Синклиналь» в соответствии с нормами, установленными Налоговым Кодексом РБ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Формирование налогооблагаемой прибыли и декларации по налогу на прибыль в ЗАО «Синклиналь» осуществляется автоматически, данные за 2012 год представлены в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3 - Расчет налога на прибыль ЗАО «Синклиналь» за 2012 г.

Показатели	Сумма, тыс. руб.
Доходы от реализации	51761365
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, всего	40334391
в т.ч. материальные расходы	26766311
Расходы на оплату труда	4562239
Налог на прибыль, всего	2843365

Согласно требований Налогового кодекса РБ, расчет налога на прибыль организация должны производить на основе данных налогового учета. Порядок ведения налогового учета должен быть закреплен в учетной политике организации для целей налогообложения. Выполняя данное требование Налогового кодекса, учетной политикой ЗАО «Синклиналь» предусмотрено ведение налогового учета наряду с бухгалтерским учетом. При этом на предприятии создаются две параллельные системы аналитических регистров: бухгалтерские и налоговые.

2.3 Анализ и  организация бухгалтерского и  налогового учета имущества

Основными видами имущества ЗАО «Синклиналь» являются основные средства и материальные запасы.

Рассмотрим несколько примеров, демонстрирующих применяемую ЗАО «Синклиналь» методику бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Как правило, основные средства поступают в ЗАО «Синклиналь» в результате приобретения за плату и безвозмездного поступления. Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие. В феврале 2012 года ЗАО «Синклиналь» приобрело у ООО «Ньютон» компьютер. При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

- произведена оплата поставщику - 2360000 руб. (в т.ч. НДС 393000 руб.);

- оплачены сторонней организации  услуги по доставке и сборке  компьютера - 159000 руб., в том числе НДС 26500 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете была сформирована первоначальная следующая стоимость компьютера:

1967000 руб. + 132500 руб. = 2099500 руб.

Таблица 2.4 - Формирование налоговой стоимости объекта основных средств, приобретенного через посредника, руб.

Наименование расходов на приобретение объекта основных средств	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Договорная стоимость объекта основных средств	1967000	1967000
Расходы по доставке и сборке	132500	132500
Первоначальная стоимость объекта основных средств	2099500	2099500

Таким образом, первоначальная стоимость компьютера в бухгалтерском учете ЗАО «Синклиналь» составила 2099500 руб.

Рассмотрим, как формируется в бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных ЗАО «Синклиналь» в результате безвозмездного поступления.

В марте 2012 г. ЗАО «Синклиналь» получает по договору дарения от другого юридического лица копировальный аппарат, оцененный по рыночной стоимости в 2500000 руб. Затраты на доставку объекта основных средств составили 141600 руб., в том числе НДС - 23600 руб. Основанием для принятия к учету объекта основных средств были следующие первичные документы: договор дарения имущества организации; счет и счет-фактура по перевозке копировального аппарата; акт (накладная) приемки-передачи основных средств.