Система налогообложения организаций

Объектами налогообложения являются: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обязательство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений гл. 7 НК РФ.

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами), права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, пре дусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе. Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Важное значение для определения объема реализации товаров (работ, услуг) имеют принципы определения цены товара, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии с положениями ст. 40 Н К РФ.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам устанавливаются соответствующими статьями части второй НК РФ. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ. Налоговую базу налогоплательщики-организации исчисляют по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются частью второй НК РФ. В случаях, указанных НК РФ, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, установленных НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных частью второй НК РФ для каждого отдельного вида налога.

Налоговым периодом считается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончаниирого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период со дня ее создания до конца года. Днем создания является день государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период с 1 декабря до 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация  была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним  налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Установленные выше правила не применяются в  отношении организаций, из состава  которых выделяются либо к которым  присоединяются одна или несколько организаций.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Если в соответствии с налоговым законодательством обязанность по исчислению налога возложена на налоговый орган или налогового агента, в этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление считается полученным по истечении 6 дней с даты его направления налогоплательщику заказным письмом.

Сроки уплаты налогов и сборов и представления деклараций устанавливаются налоговым законодательством применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты налогов и сборов опреде ляются календарной датой или истечением времени, исчисляются годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо на действие, которое должно быть совершено. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством.

Изменение срока  уплаты налога и сбора допускается  в исключительном порядке в соответствии с гл. 9 НК РФ. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налогов производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) в установленные сроки. При отсутствии банка налогоплательщики могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ, региональных и местных налогов — соответственно законами субъектов РФ и нормативными актами представительных органов местного самоуправления согласно НК РФ. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более длительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Анализ влияния налогообложения на конечный результат деятельности организации

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 налогового Кодекса, (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2000 года № 166-ФЗ) на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения (в редакции Федерального закона от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ, введен в действие с 1 июля 2002 года, действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года).

Уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты) (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2000 года № 166-ФЗ), в том числе перечисленные в пункте 4 статьи 173 Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации услуг без учета налога, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации услуг за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Основными видами налогов перечисляемых в бюджет являются такие налоги, как НДС, ЕСН, налог на прибыль.

ЕСН – это единый социальный налог. Состоит он из отчислений на социальные нужды, отчислений в пенсионный фонд, отчислений на обязательное мед. страхование. С 1.01.2005г. ЕСН составляет 26%. Рассчитывается он от суммы основной и дополнительной заработной платы.

 

 

                          ЕСН = (З.о. + З.д.) * 0.26

 

 

     Основная заработная плата включает в себя заработную плату сотрудникам музея за проработанное время по определенным формам и системам оплаты. Для экскурсоводов чаще всего применяется оплата труда в % от выручки или по единой оплате труда. Процент устанавливается от 25-30% от цены без НДС.   

Дополнительная заработная плата включает в себя оплату труда работника за не проработанное время, но предусмотренное к оплате трудовым законодательством РФ (оплата очередных отпусков, отпусков по учебе и т.п.).

Дополнительная заработная плата рассчитывается в размере 13% от основной заработной платы.

НДС – это налог на добавочную стоимость.

НДС составляет 18% от цены организации.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1   

                   Расчет объема реализации выставочных услуг  

№	Виды работ	Выполн. в день	Кол-во дней	Выполн. в день	Кол-во заказов в год	Цена услуги в руб.	Объем реал. услуг.
1.	Продажа билетов	20	1	20	5200	50	260000
2.	Экскурсия	10	1	10	2600	200	520000
3.	Лекция	12	1	12	3120	150	468000
4.	Продажа книг	3	1	3	780	100	78000
5.	Продажа открыток	1	1	1	260	70	18200
6.	Продажа сувениров	10	1	10	2600	80	208000
7.	Автотранспортное обслуживание	2	1	2	520	150	78000
8.	Посещение запасных фондов	1	1	1	260	100	26000
9.	Работа в архиве	3	1	3	780	150	117000
10.	Консультация	3	1	3	780	80	62400
	Итого:						1835600
	НДС 18%						280006
	Всего без	НДС:					1555594

 

1)   НДС 18% = 1835600 * 0.18 : 1.18 = 280006р.

2)   Всего без НДС = 1835600 – 280006 = 1555594р.

Для того чтобы рассчитать ЕСН нам необходимо найти основную з/п и дополнительную з/п :

З.о. = 30% от 1555594 = 1555594 * 0.3 = 466678р.

З.д. = 13% от З.о. = 466678 * 0.13 = 60668р.

ЕСН = (З.о. + З.д.) * 0.26 = (466678 + 60668) * 0.26 = 137109р.

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.                 

     Плановая калькуляция себестоимости услуг.

№	Наименование затрат	Сумма в рублях
1.	Основные и вспомогательные  м-ы	158997
2.	Основная з/п	466678
3.	Дополнительная з/п	60668
4.	ЕСН	137109
5.	Накладные расходы	233339
	Пр.с.с. = 1+2+3+4+5	1056791
6.	Внепр. Р-ы =  Пр.с.с. + Вн.р.	126814
	Полн. с.с. = Пр.с.с. + Вн.р.	1183605

 

 

Накл. р-ы = 50% от З.о. =  466678 * 0.5 = 233339р.

Пр.с.с. = 158997 +466678 + 60668 + 137109 + 233339 = 1056791р.

Вн.р. = 12% от Пр.с.с. = 1073740 * 0.12 = 126814р.

П.с.с. = Пр.с.с. + Вн.р. = 1056791 + 126814 = 1183605р.

 

Расчет прибыли:

Прибыль = Об. реал. без НДС – П.с.с. = 1555594 – 1183605 = 371989р.

 

В соответствии с «Законом о прибыли» налог на прибыль составляет 24%.

Тогда размер прибыли перечисляемой в бюджет составляет:

Налог на прибыль = Пр. * 0.24 = 371989 *0.24 = 89277р.

А размер прибыли остающейся в распоряжении организации составляет:

 

Пр.ост. = Пр. – Налог на пр. = 371989 – 89277 = 282712р.

 

Вывод: приведя в пример выставочную деятельность музея, и взяв некоторые данные, мы смогли рассчитать такие налоги, как НДС, ЕСН и налог на прибыль.