Порядок расчета амортизации основных средств

• в издержки производства, затраты на производство или расходы на реализацию – при нахождении объектов основных средств в эксплуатации; в простое продолжительностью до трех месяцев, в том числе в связи с проведением ремонта;
• в состав операционных расходов – при нахождении объектов основных средств в простое продолжительностью свыше трех месяцев, в том числе в связи с проведением ремонта, в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом, а также при нахождении в запасе.[25]

Амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов, находящимся в организациях (за исключением бюджетных) и не используемым в предпринимательской деятельности, а также по тем, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется линейным способом исходя из установленных нормативных сроков службы и включается в состав внереализационных расходов непосредственно или при списании расходов обслуживающих производств и хозяйств.

Установленный период начисления амортизации прерывается на период, в течение которого амортизация по данному объекту не начислялась. Срок нахождения на балансе организации продлевается на период, в течение которого амортизация по данному объекту не начислялась.[2, c.61]

При сезонном использовании объектов месячные суммы амортизационных отчислений определяются исходя из годовой суммы амортизационных отчислений и длительности срока его эксплуатации в течение года. Годовая сумма амортизационных отчислений в этом случае включается в затраты производства за период эксплуатации этого объекта в данном году.

В случае изменения условий эксплуатации объекта, комиссия вправе корректировать годовую и месячную суммы амортизации путем применения поправочных коэффициентов. Величина коэффициента рассчитывается по формуле:

К = К1+К2+ … +Кm – (m - 1),

где К1, К2, … Кm - коэффициенты, рассчитываемые как величина, обратная утвержденным поправочным коэффициентам к нормативным срокам службы;

m - количество  применяемых поправочных коэффициентов.

Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.[3, c.41]

Начисление амортизации основных средств в ЧП «Ромгиль» согласно учетной политике организации производится линейным способом исходя из переоцененной стоимости основных средств начиная с месяца, следующего за месяцем отражения переоценки в учете. По приобретенным основным средствам от первоначальной стоимости с учетом всех затрат, связанных с приобретением, начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет.

Рассмотрим механизм начисления амортизации на примере Плоскошовной швейной машины SIRUBA F-007J-W122-356FHA, которая была принята к учету 21.09.2005г. (Приложение 5). Данные о постановке объекта на учет, его первоначальной стоимости, проведении переоценок, способе амортизации и иные данные заносятся в инвентарную карточку объекта формы ОС-6. Данная карточка представляет собой типовую форму, состоящую из 7 разделов. В первом разделе указываются первоначальные сведения об объекте: дата выпуска (2002 год), местонахождения основного средства (УП «Ромгиль»), организация изготовитель (фирма «SIRUBA» производство Тайвань), документ о вводе в эксплуатацию (акт без номера от 15.10.2005). Во втором разделе указывается первоначальная стоимость объекта и его нормативный срок службы (2642325 рублей и 10 лет соответственно). Раздел третий отражает данные о проведении переоценок. В рассматриваемом случае переоценки проводились 2 раза: первый 01.01.2007 года с коэффициентом пересчета 1,4020 и восстановительная стоимость составила 3704540 рублей, и 01.01.2009года с коэффициентом пересчета равным 1,3407 и восстановительной стоимостью 4966677 рублей. В четвертом разделе указываются данные о приемке, внутреннем перемещении и выбытии данного объекта. Здесь указывается дата и документ, отражающий совершение операции. В пятом разделе отражается изменение первоначальной стоимости объекта. В шестом – затраты на ремонт. И в седьмом разделе дается краткая характеристика объекта основных средств (содержание драгоценных материалов, конструктивных элементов и других признаков).

Согласно ведомости начисления амортизации по основным средствам, первоначальная стоимость Плоскошовной швейной машины с учетом проведенных переоценок составляет 5041423 рублей. Решением амортизационной комиссии принято начислять амортизацию по данному объекту линейным способом. Срок полезного использования равен 10 годам. Годовая норма амортизации составляет 10%. Таким образом, месячная сумма амортизационных отчислений равна 42012 рублей. (Приложение 4)

Начисление амортизации основных средств линейным и нелинейным способами начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения объекта и принятия его к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

По объектам основных средств, участвующим и не участвующим в предпринимательской деятельности, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходов на реализацию, отнесенных за счет операционных или внереализационных расходов. [2]

Амортизация основных средств начисляется независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому относится.

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) производятся в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингодателя). Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора имеют право начислять амортизацию в сумме, не превышающей разницу между контрактной и выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

Если условиями договора лизинга на период его действия размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы.[6]

По основным средствам, сданным в аренду (лизинг), амортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды и условиями договора.

Начисление амортизации прекращается:

• по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия;
• выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;
• самортизированным объектам основных средств и нематериальных активов – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходы на реализацию, состав операционных или внереализационных расходов.

3. Учет амортизации основных средств

Организации РБ обязаны начислять амортизацию с составлением регистров бухгалтерского учета. Это необходимо потому, что амортизация входит в состав затрат и уменьшает прибыль организации, исчисляемую как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогового учета.

Амортизация основных средств начисляется независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится, т.е. амортизация начисляется и отражается в бухгалтерском учете ежемесячно.

Порядок начисления амортизации по основным средствам и отражения ее в учете регулируется:

- Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (далее - Инструкция № 187/110/96/18);

- Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств и Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденными постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118;

- Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденным приказом Минфина РБ от 10.12.1999 № 354;

- Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89;

- Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются по кредиту балансового счета 02 «Амортизация основных средств» путем накопления соответствующих сумм. К счету 02 «Амортизация основных средств» в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета открывается два субсчета: 02-1 «Амортизация собственных основных средств», 02-2 «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств».

Таблица 1. Начисление амортизации основных средств

Амортизационные отчисления от стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, рассчитанные в соответствии с законодательством, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или расходов на реализацию и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Эта норма закреплена в подп.2.2.24 и 2.9 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (далее - Основные положения по составу затрат).

По безвозмездно полученным основным средствам начисление амортизации отражается в общеустановленном порядке по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44 и т.д. и кредиту счета 02. По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам производится запись по дебету субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» и кредиту субсчета 92-1 «Внереализационные доходы». В случае если по безвозмездно полученным основным средствам амортизация не начисляется, суммы, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются в кредит субсчета 92-1 «Внереализационные доходы» ежемесячно в течение срока полезного использования или нормативного срока службы равными долями.[12]

В первую очередь рекомендуется применять регистры, формы которых содержатся в инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

• карточку расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов);
• разработочную таблицу "Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)".

Предложенные формы следует составлять отдельно для основных средств и отдельно для нематериальных активов.

Организации Республики Беларусь могут разрабатывать индивидуальные формы регистров, но тогда необходимо, чтобы их формы:

• содержали все обязательные реквизиты первичных учетных документов, оговоренные в Законе "О бухгалтерском учете и отчетности"
• были утверждены руководителем;
• были описаны в организационно-техническом аспекте учетной политики и приложены к ней.

Карточка расчета амортизационных отчислений применяется организациями для отражения сгруппированных сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств.[9]