Составление пояснительной записки к годовой финансовой отчетности на примере ОАО СЗ «Лотос»

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

Глава 1. Порядок составления и содержание пояснительной записки

1.1. Требования к составлению пояснительной записки

1.2. Состав пояснительной записки и общая характеристика ее содержания

Глава 2. Составление пояснительной записки к годовой финансовой отчетности на примере ОАО СЗ «Лотос»

2.1. Историческая справка предприятия

2.2. Структура управления и бухгалтерии

2.3. Элементы учетной политики предприятия

2.4. Краткий анализ основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия

Глава 3. Формы отчетности предприятия

3.1. Порядок составления отчетных форм и особенности формирования отчетности

3.2. Бухгалтерский баланс (форма № 1)

3.3. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

3.4. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

3.5. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

3.6. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

3.7. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)

3.8. Аудиторское заключение

3.9. Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предприятия

Заключение

Список литературы

Приложения

 

Введение

 

Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» определено, что пояснительная записка (п.2 ст.13) включается в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных организаций)¹. Представление пояснительной записки является обязательным.

Пояснительная записка позволяет  раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период (среднесписочная численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастная структура парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных «небухгалтерских» отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.).

В пояснительной записке можно  раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать  на взаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка  становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора  на ежегодном общем собрании акционеров, инвестиционного меморандума (Инвестиционный меморандум, как правило, составляется организацией, готовящейся к привлечению инвестиций путем дополнительной эмиссии акций или облигаций, привлечения значительных кредитов под крупные долгосрочные проекты) и иных подобных документов².

Все вышеприведенные факторы обуславливают  актуальность и значимость тематики работы на современном этапе, направленной на глубокое и всестороннее изучение назначения пояснительной записки.

Объектом исследования в работе выступает ОАО «Судостроительный завод «Лотос». Предметом исследования является пояснительная записка к бухгалтерскому балансу ОАО «Судостроительный завод «Лотос».

Целью данной курсовой работы является освещение вопросов методологии и практики составления пояснительной записки.

В соответствии с поставленной целью  в работе предполагается решить следующие задачи:

- рассмотреть требования к составлению  пояснительной записки;

- изучить состав пояснительной  записки;

- охарактеризовать формирование  показателей пояснительной записки;

- проанализировать деятельность  исследуемого предприятия;

- подвергнуть анализу основные  финансовые показатели предприятия;

- составить пояснительную записку  к бухгалтерскому балансу предприятия.

Цель и задачи работы обусловили выбор ее структуры. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной при написании работы литературы.

Такое построение работы наиболее полно  отражает организационную концепцию и логику излагаемого материала.

 

Глава 1. Порядок составления и содержание пояснительной записки

1.1 Требования к составлению пояснительной записки

 

Согласно пункту 31 ПБУ 4/99 пояснения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать следующие сведения³:

- юридический адрес организации;

- основные виды деятельности;

- среднегодовую численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

- состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный период и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка стала унифицированной  формой отчетной документации. Ей присвоен номер 0503160 по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД). Отдельные таблицы Приложения к пояснительной записке также строго унифицированы и имеют самостоятельные номера по ОКУД⁴.

В бумажном варианте пояснительная  записка брошюруется вместе с  другими формами бюджетной отчетности, ее страницы нумеруются в сквозном порядке. Кроме того, п. 2 Инструкции № 5н предусматривает представление пояснительной записки на электронных носителях информации. В последнем случае удобно заполнять таблицы пояснительной записки в файле формата Excel, полученного путем экспорта шаблона пояснительной записки из какой-либо справочно-правовой системы⁵.

Пояснительная записка представляется в обязательном порядке в составе как годовой бюджетной отчетности (по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным), так и квартальной (по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября). При этом главный распорядитель бюджетных средств представляет пояснительную записку органу, организующему исполнение бюджета соответствующего уровня, распорядитель бюджетных средств - главному распорядителю, получатель бюджетных средств - распорядителю либо главному распорядителю (в случае отсутствия в цепочке доведения бюджетных средств распорядителя). Сроки представления пояснительной записки определяются сроками представления всего бухгалтерского отчета⁶.

В связи с повышением уровня информативности  пояснительной записки среди ее внешних пользователей окажутся не только вышестоящие организации, но и различные контрольные органы (территориальные управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, региональные контрольно-счетные палаты, местные контрольно-ревизионные органы и т.п.). Поэтому формировать пояснительную записку следует в полном объеме, требуемом Инструкцией № 5н, и достоверно, учитывая, что числовые показатели и отдельные факты, приведенные в записке, легко проверяются при последующем финансовом контроле⁷.

Порядку составления пояснительной  записки к бюджетной отчетности посвящен разд. VII Инструкции № 5н. В этом разделе определены объем информации, а также форма ее подачи: в виде текста, таблиц или схем.

Числовые показатели пояснительной  записки отражаются нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой. Если показатель имеет отрицательное значение, то в пояснительной записке он отражается со знаком «минус». В том случае, если данные по каким-либо показателям не имеют значения, соответствующие графы заполняются прочерком.

Поскольку, как уже отмечалось, пояснительная записка имеет  жестко структурированный вид, рассмотрим порядок составления отдельных  частей и таблиц последовательно⁸.

Заголовочная  часть

Указываются:

- дата, по состоянию на которую  составляется пояснительная записка;

- наименование учреждения;

- наименование бюджета, из которого  финансируется учреждение (федеральный, региональный, местный, бюджет государственного внебюджетного фонда).

Также указываются коды: дата (в  числовом формате) и код учреждения по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций ОКПО (устанавливается учреждению органами Федеральной службы государственной статистики) ⁹.

Текстовая часть

Единственная часть пояснительной  записки, в которой можно представить информацию в относительно произвольном виде. Здесь можно указать следующую информацию:

- наименование учреждения (полное  и сокращенное);

- организационно-правовая форма;

- юридический адрес и почтовый  адрес;

- сведения об учредителе (вышестоящей  организации);

- конкретные источники финансирования (бюджеты разных уровней, средства  от предпринимательской деятельности, разрешенной законодательно и Уставом (положением), целевые средства и безвозмездные поступления);

- краткая характеристика видов  предпринимательской и целевой  деятельности;

- численность персонала учреждения  по штатному расписанию, утвержденному в установленном порядке, среднегодовая численность работников за отчетный период, численность работающих на отчетную дату, наличие вакансий, причина некомплекта.

Кроме того, в текстовой части  следует отразить перечень и краткое  содержание внутренних нормативных и методических документов учреждения и вышестоящей организации, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и отчетности. К таковым относятся учетная политика (в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения), правила и график документооборота, порядок организации и проведения инвентаризации (если имеется) и другие документы. При использовании автоматизации бухгалтерского учета необходимо указать степень автоматизации (частичная, комплексная), используемый программный продукт для ведения учета и составления отчетности. Можно кратко описать структуру бухгалтерской службы (формирование отделов и групп внутри бухгалтерии), количество бухгалтерских работников, укомплектованность, наличие вакансий¹⁰.

Также можно указать принятые меры по повышению квалификации и переподготовке финансовых и бухгалтерских специалистов учреждения (наличие соответствующего уровня профессионального образования работников, участие в бухгалтерских семинарах, проведение профессиональной учебы) ¹¹.

 

1.2 Состав пояснительной записки и общая характеристика ее содержания

 

Нормативными документами по бухгалтерскому учету структура пояснительной записки не установлена. Организации разрабатывают ее самостоятельно.

Пояснительная записка более содержательна, чем комментарий к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому ее разделы могут не соответствовать разделам указанных форм отчетности. На наш взгляд, целесообразно группировать информацию по следующим направлениям: общие сведения, производство, реализация, материально-техническое обеспечение, инвестиции, перспективы деятельности и т. д. Кроме того, можно группировать информацию по видам деятельности, осуществляемым организацией¹².

Сведения, раскрываемые в пояснительной  записке, можно представить в любой форме — в виде текста, таблиц, диаграмм. Конкретное содержание и объем этих данных определяются руководством организации.

Сведения  об учетной политике организации. Порядок раскрытия учетной политики организации установлен ПБУ 1/98. Учетная политика должна быть сформирована с учетом установленных допущений и требований, которые уже были рассмотрены нами. В том случае, если организация сформировала свою учетную политику с применением иных допущений и требований, ей следует в пояснительной записке раскрыть причину применения иных допущений и требований.

Особому раскрытию в пояснительной  записке подлежат изменения, вносимые в учетную политику, способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности. Согласно пункту 22 ПБУ 1/98 информация о вносимых изменениях должна, как минимум, включать:

- причину изменения учетной  политики;

- оценку последствий изменений  в денежном выражении (в отношении  отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

- указание на то, что включенные  в бухгалтерскую отчетность за  отчетный год соответствующие данные предшествовавших отчетных периодов скорректированы¹³.

Информация  об операциях в иностранной валюте. Согласно пункту 22 ПБУ 3/2000 в пояснительной записке должны быть раскрыты:

- величина курсовых разниц, отнесенных  на счет учета финансовых результатов организации;

- величина курсовых разниц, отнесенных  на иные счета бухгалтерского  учета;

- курс ЦБ РФ, действовавший на  отчетную дату составления бухгалтерской отчетности¹⁴.

Информация  об объектах основных средств. В отношении основных средств в отчетности, согласно пункту 32 ПБУ 6/01, подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум следующая информация:

- о первоначальной стоимости  и сумме начисленной амортизации  по основным группам основных  средств на начало и конец  отчетного года;

- о движении основных средств  в течение отчетного года по  основным группам (поступление, выбытие и тому подобное);

- о способах оценки объектов  основных средств, полученных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных  средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету в случае  их достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов;