Судебно-бухгалтерская экспертиза

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………1

I Теоретическая часть

1. Судебно-бухгалтерская экспертиза, ее сущность, цели и задачи…………2
2. Применение экспертом бухгалтером частной методики при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы……………………………………………11

II Практическая часть

1. Практические навыки в области судебно-бухгалтерской экспертизы, задание 10……………………………………………………………………16

Заключение………………………………………………………………………36

Список  использованной литературы…………………………………………...38 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Экспертиза  – это исследование и решение  опытными специалистами вопросов, требующих  специальных знаний в области  науки, техники, экономики, искусства  или других отраслей знаний. 

     Одним из видов экспертиз является судебно-бухгалтерская  экспертиза (СБЭ), которая представляет собой экономическое исследование конфликтных ситуаций в хозяйственной  деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности, которые стали объектами  расследования правоохранительных органов.

     Целью СБЭ является устранение и предупреждение повторения правонарушений в хозяйственной  деятельности организаций.

     Целью данной работы является осветить теоретические  положения судебно-бухгалтерской  экспертизы, проанализировать ситуации, связанные с необходимостью проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. Задачи контрольной работы: рассмотреть сущность, цели и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы; применение экспертом-бухгалтером частной методики при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы. А также, исходя из практической ситуации, провести судебно-бухгалтерскую экспертизу на примере ООО «Кирпич».

     Судебно-бухгалтерская экспертиза способствует получению необходимых результатов для целей выявления фактов совершения экономического преступления. Экономические преступления являются одними из труднораскрываемых, поскольку процесс доказательства преступления, а также участия в нем конкретных лиц занимает продолжительный период времени. 
 
 
 

     1.1 СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА, ЕЕ СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ

     Судебная  экспертиза – исследование, проводимое экспертом в порядке, предусмотренном  процессуальным законодательством, для  установления по материалам уголовного, гражданского или арбитражного дела фактических данных и обстоятельств. Судебная экспертиза является сложным, единственным следственным действием, подготовительный и заключительный этапы которого осуществляют работники  правоохранительных органов, а этап исследования – эксперт.  Судебная экспертиза отличается от несудебной тем, что порядок ее назначения, проведения, а также оформления и использования полученных при этом результатов предусмотрен процессуальным законодательством. В законе специально определены основания и условия назначения судебной экспертизы, порядок ее проведения; устанавливаются принципы оценки и использования заключения эксперта как доказательства по делу; определены права и обязанности участников конституционного, уголовного, гражданского, арбитражного, налогового и административного процессов при проведении судебных экспертиз.     Проведение экспертизы – это процессуальное действие, которое состоит в исследовании экспертом по заданию правоохранительных органов вещественных доказательств и других материалов в целях установления фактического состояния и обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения по существу рассматриваемого дела. Экспертизы классифицируются по организационным, процессуальным (предметным) признакам и видам (рис.1).

        По организационным признакам они делятся на первичные, назначаемые по конкретному делу впервые, и повторные, назначаемые по одному и тому же делу повторно[13, стр.134].  

     Повторная экспертиза назначается в случае, если в заключении эксперта нет достаточно полных ответов на вопросы, поставленные органами суда и следствия. Дополнительной является экспертиза, которая назначается  в зависимости от ситуации, возникшей  в ходе расследования и вызвавшей  необходимость решения экспертизой  дополнительных вопросов или вследствие неполноты исследования первичной  экспертизой поставленных вопросов, неконкретности и нечеткости ответов  на отдельные из них.

     По  процессуальным (предметным) признакам  экспертизы делятся на однопредметные и многопредметные. При однопредметных экспертизах исследуются вопросы одного вида экспертизы, поэтому в них принимают участие эксперты одной специальности. При многопредметных (комплексных) экспертизах исследуются вопросы, которые содержатся в одном расследуемом деле, но являются предметом разных экспертиз. Поэтому в комплексных экспертизах принимают участие специалисты различных отраслей знаний или узких специализаций.

     Комплексные экспертизы проводятся несколькими  отдельными экспертами, при этом каждая экспертиза исследует вопросы, которые  относятся к ее предмету. Каждым из экспертов в ходе проведения комплексной  экспертизы проводится самостоятельное  исследование, направленное на решение  возникших перед следствием вопросов, относящихся к пограничным отраслям знаний. Каждый эксперт передает свои заключения правоохранительным органам  для обобщения и оценки в системе  доказательств. Однопредметные экспертизы могут проводиться также несколькими специалистами одной профессии и обобщаться в одном заключении, подписываемом всеми экспертами, принимавшими в них участие, или при расхождении мнений каждый эксперт (несколько экспертов) оформляет отдельное заключение[14,стр.201].

     Рис. 1. Классификация судебных экспертиз

  Комиссионные  экспертизы, проводимые несколькими  экспертами одной специальности, назначаются  дознавателем, следователем, прокурором или судом, если они полагают, что  комиссионное исследование будет способствовать всесторонности и объективности  заключения. Например, комиссионные экспертизы назначаются в случае сложности  задания или при повторной  экспертизе. Кроме организационной  и процессуальной классификации  экспертизы различаются по видам.    Основные виды судебных экспертиз:     1. Экономические (бухгалтерская, экономико-трудовая, финансово-экономическая, финансово-кредитная);     2. Криминалистические (почерковедческая, технического исследования документов, фототехническая, автороведческая, баллистическая, трассологическая и др.);     3. Товароведческие (продовольственных, непродовольственных товаров);         4. Технические (инженерно-транспортные, в том числе автотехнические, строительные, пожарно-технические и др.);

      5. Физико-технических исследований (материаловедческие, технологические);        6. Прочие виды (химико-биологических исследований, экологические, биологические, искусствоведческие, компьютерно-технических исследований и др.).     Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуально-правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным и гражданским делам.  Эксперт-бухгалтер – это лицо, обладающее необходимыми познаниями в области бухгалтерского учета, прошедшее специальную подготовку по судебно-бухгалтерской экспертизе и получившее квалификацию эксперта-бухгалтера.     Необходимость в проведении бухгалтерской экспертизы возникает, когда при расследовании или судебном рассмотрении уголовного дела обнаруживаются факты несоответствия между данными бухгалтерского учета, отражающими хозяйственную деятельность предприятий, и реальным содержанием этой хозяйственной деятельности.

      В такой ситуации эксперт-бухгалтер  может: 

     – используя судебно-бухгалтерские  знания о закономерностях отражения  в учете вымышленных, искаженных или неполных сведений о конкретных хозяйственных операциях, найти  документальные данные, подтверждающие (или опровергающие) факты несоответствия данных бухгалтерского учета реальному  содержанию хозяйственной деятельности, ставшие объектом расследования  или судебного разбирательства; 

     – дать заключение о реальных характеристиках  отдельных, ставших объектом расследования  фактах (явлениях, сторонах) хозяйственной  деятельности предприятия; 

     – выявив необоснованные учетные операции, дать заключение об их влиянии на правильность отражения хозяйственной деятельности и ее результатов в системе  бухгалтерской информации, указать  конкретных исполнителей, ответственных  за ненадлежащее выполнение таких операций;

     – опираясь на знания о защитных функциях учета и закономерностях их использования  в деятельности ревизионных аппаратов, исследовательские материалы ревизий  и аудиторских проверок, определить (если они имеются) методические просчеты контролеров, не позволившие им вскрыть  несоответствия между учетными данными  и реальным содержанием отраженных в них хозяйственных операций.   Перечисленными возможностями определяется круг обстоятельств уголовного (гражданского) дела, по которому эксперт-бухгалтер вправе дать свое заключение. С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы в судебной и следственной практике решаются следующие основные задачи (рис. 2).

     1. Проверка и установление наличия  или отсутствия недостачи либо  излишков товарно-материальных ценностей,  денежных средств, периода и  места их образования, а также  размера причиненного материального  ущерба. В судебной и следственной  практике нередко встречается  такая ситуация, когда правильность  отражения результатов инвентаризации  в данных бухгалтерского учета  вызывает обоснованные сомнения. В таких случаях эксперт-бухгалтер  может выявить в документах  признаки замаскированных недостач  или излишков и на основе  исследования этих признаков  дать свое заключение.        Определяя период и место образования недостач или излишков, эксперт-бухгалтер может определить и материально ответственное лицо за ценности на данном предприятии в соответствующий период времени, что также имеет большое значение для правильного разрешения уголовного или гражданского дела[13, стр.167]. 

     Во  многих случаях определение размера  материального ущерба связано с  исследованием отдельных хозяйственных  операций. Например, уточнение суммы  недостачи нередко связано с  выявлением фиктивных операций.

     Рис.2. Основные задачи судебно-бухгалтерской  экспертизы.

     При определении суммы недостачи  или излишков часто исследуют  также хозяйственные операции, не получившие должного отражения в  данных учета. Этим определяется взаимосвязь  рассмотренной задачи судебно-бухгалтерской  экспертизы с двумя другими основными  задачами. 2. Проверка и определение документальной обоснованности расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств. При решении этой задачи эксперт-бухгалтер устанавливает, имеются ли в данных учета специфические признаки фиктивности операций, отраженных в первичной документации, достаточно ли этих признаков для утверждения о фиктивности операций, и формулирует соответствующий вывод.

       В других случаях в результате  проведенного исследования эксперт-бухгалтер  определяет, что операция, действительность  которой подверглась сомнению, отвечает  требованиям бухгалтерского учета,  т.е. имела место и нашла  правильное отражение в учетных  документах.    3. Проверка и определение факта совершения хозяйственных операций, не получивших должного отражения в данных бухгалтерского учета. Так, эксперт-бухгалтер может установить иногда по взаимосвязанным документам, что со склада определенного предприятия отпущено ценностей больше, чем указано в накладной, или что в торгующую организацию поступили какие-либо товары без оприходования их по товарному отчету либо что взамен товаров, указанных в накладной, отпущены другие ценности, и т.п. Разрешение перечисленных задач помогает следствию и суду установить наличие ущерба, причиненного определенными материально ответственными лицами, период образования и его размер. Однако этим не исчерпываются возможности судебно-бухгалтерской экспертизы. Во многих случаях в злоупотреблениях помимо материально ответственных лиц принимают участие работники учета, а иногда и контрольно-ревизионного аппарата. В таких ситуациях объектом расследования становятся различного рода отклонения от правил учета, контроля, факты несоблюдения налоговой, сметной или кассовой дисциплин, допущенные этими должностными лицами. Определенные недостатки в учете и контроле, факты несоблюдения штатно-финансовой дисциплины и другие явления могут стать объектом расследования или выступать в качестве условий, способствовавших совершению злоупотреблений. Вместе с тем наличие этих недостатков в хозяйственной деятельности предприятий нередко представляется спорным, поэтому для их установления требуется применение специальных знаний эксперта-бухгалтера. Этим определяется содержание других задач, разрешаемых с помощью судебно-бухгалтерской экспертизы.   4. Проверка и выявление фактов отклонений от требований налоговой, бюджетно-сметной или кассовой дисциплины.   5. Определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности (определение правильности или неправильности методики учета, применяемой в данной организации, отклонений от правил ведения учета и отчетности, несоответствия между данными учета и отчетности. 6. Определение правильности (или неправильности) методики проведения документальной ревизии, проверка различного рода недостатков в организации предварительного, текущего и последующего финансового контроля.         Решение любой из перечисленных задач требует от эксперта-бухгалтера исследования документального оформления и отражения в учете конкретных хозяйственных операций.     Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются отраженные в первичных документах и учетных регистрах хозяйственные операции, ставшие объектом расследования или судебного разбирательства, относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем или судом.   Органы суда и следствия прибегают к помощи судебно-бухгалтерской экспертизы в случае, если другими средствами не могут разрешить возникающие вопросы. Экспертиза состоит в исследовании экспертом предъявленных следователем или судом материалов дела. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы – это закрепленные в материалах дела и предусмотренные процессуальным законодательством источники информации[16].       Исходя из характера материалов, предъявленных эксперту-бухгалтеру для исследования, объекты судебно-бухгалтерской экспертизы делятся на две группы (рис. 3):      1) бухгалтерские документы;      2) другие материалы уголовного или гражданского дела.