Теоретические аспекты аудита основных средств

ВВЕДЕНИЕ

 

Аудит основных средств — это проверка правильного ведения учета, отчетности и использования основных средств. Аудит средств дает возможность определить, каким образом ведется аналитический учет основных средств на предприятии, он может быть сплошным или выборочным. При проведении аудита средств основными источниками информации становятся первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и так далее.

Аудит основных средств необходим для принятия руководством взвешенных управленческих решений путем следования советам внешних аудиторов либо путем проведения внутреннего аудита.

Аудит основных средств должен установить следующее: обеспечен ли контроль над наличием и сохранностью основных средств; правильно ли отнесены предметы к основным средствам; правильно ли произведена оценка основных средств в учете; правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств; правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств; соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ предприятия; проводились ли инвентаризации.

Аудит основных средств выявляет, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда была выявлены ошибки, и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Аудит средств при проверке отчетности по основным средствам включает в себя проверку: соответствия форм бланков утвержденным формам;

соответствия записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе; правильности записей в приложении к бухгалтерскому балансу годового отчета о наличии и движении основных средств; правильности проведения проводок по учету основных средств; ведения учета на забалансовых счетах.

Целью курсовой работы является проверка и оценка правильности ведения учета основных средств предприятия ООО «Звезда» и на основании полученных данных дать аудиторское заключение и рекомендации по дальнейшему учету. Задачи при выполнении работы ставятся следующим образом: проследить за заполнением и наличием первичной документации по основным средствам, оценить их соответствие нормативным документам, выявить ошибки, дать рекомендации по их исправлению, проследить за оформлением операций, связанных с движением основных средств и порядком начисления амортизации по объектам основных средств.

Объектом исследования является документация по учет основных средств ООО «Звезда». Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические аспекты аудита основных средств

1. Характеристика основных средств и раскрытие информации в бухгалтерской финансовой отчетности

 

Основные средства представляют собой совокупность материально – вещественных ценностей, используемых в основном в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказанию услуг либо для  управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Основные средства переносят свою стоимость на продукцию, работы или услуги не полностью, а частями в виде амортизационных отчислений[4, стр. 139].

Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н,  и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003г. № 91н (далее – Методические указания по учету ОС) [12].

В п. 4 ПБУ 6/01 перечислены условия отнесения объектов к основным средствам:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течении длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [4, стр. 140].

Сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется, исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта [13].

Активы стоимостью не более 40 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации, исходя из технологических особенностей, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально – производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. При этом единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимается:

- объект  со всеми приспособлениями и  принадлежностями;

- отдельный  конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения  определенных самостоятельных функций;

- обособленный  комплекс конструктивно сочлененных  предметов, представляющих собой единое целое для выполнения определенной работы.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.д. [4,стр. 140].

В составе основных средств учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации, капитальные вложения на их коренное  улучшение (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения и коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к  принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям независимо от даты выполнения всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты, земельные участки, объекты природопользования (воды, недра и другие природные ресурсы).

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торгующих организаций; предметы, сданные в монтаж или подлежащие сдаче в монтаж, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения, иные долгосрочные инвестиции [4, стр. 141].

Основные средства классифицируются по разным признакам.

 

Классификация основных средств:

1) Назначение

2) Степень  использования

3) Вид  экономической деятельности, где  используются

4) Правоотношение

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на две категории:

- производственные (производственные здания, сооружения, рабочие машины, станки, транспорт  и др.);

- непроизводственные, не принимающие прямого участия  в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и др.) [4, стр. 141].

Оптимальным соотношением между указанными группами основных средств можно считать, если удельный вес непроизводственных фондов составляет 20-30% от  общей стоимости основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на четыре категории:

- действующие;

-запасные;

- бездействующие;

- находящиеся  в стадии достройки.

По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на следующие группы:

- принадлежащие  организации;

- находящиеся  у организации в оперативном  управлении или в хозяйственном ведении;

- полученные  организацией в аренду.

По видам экономической деятельности, где используются основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства  и т.д. [4, стр. 142].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Нормативно  – правовые документы регулирующие  проведение учета и аудита

 

Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов.

- ГК;

- НК;

-  Закон  о бухгалтерском учете;

- О классификации  основных средств, включаемых в  амортизационные группы, утв. Постановлением  Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;

О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072;

- Положение  по бухгалтерскому учету «Изменения  оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н;

- Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  договоров строительного порядка» (ПБУ 2/2008), утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н;

- Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160;

- Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;

- Методические  указания по бухгалтерскому учету  основных средств, утв. Приказом  Минфина России от 13.10.2003 № 91н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1990 № 33н; [3, стр. 336].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н;

- Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от13.06.1995 № 49;

- План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий  и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- постановление Госкомстата России от 21.01.2003 №  7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

- постановление Госкомстата России от 11.11.1990 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»;

- постановление  Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а  «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»;

- приказ  Минэкономразвития России и Росстата  от 14.08 № 189 «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2009 год»;

- Общероссийский  классификатор основных фондов  ОК 013-94, утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 [3, стр. 337].

Основными документами, регламентирующими бухгалтерский учет основных средств, являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11. 96 г. № 129-ФЗ., Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, которые дополняют общие нормы и подробно разъясняют отдельные положения, касающиеся учета основных средств. Методические указания определяют перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо для принятия активов к учету в качестве основных средств.

Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Изменения вступают в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г. При составлении бухгалтерской отчетности за 2005 г. они не применяются. Часть изменений носит технический, редакционный характер, часть затрагивают вопросы методологии учета основных средств и влияет на величину налоговых обязательств организации.