Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с  покупателями и  заказчиками 

Расчеты с покупателями и заказчиками  у поставщиков – возмещение издержек и реализация, получение определенного  дохода. Порядок учета расчетов с  покупателями зависит от выбранного метода учета реализации. Если по оплате (кассовый метод) – задолженность покупателей учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной себестоимости:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные», Кредит счета 43 «Готовая продукция» –  отгружена продукция. При поступлении платежа:

1) Дебет счета 51 «Расчетный счет», Кредит счета 90 «Продажи»;

2) Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета 45 «Товары отгруженные» – списана реализованная продукция по производственной себестоимости;

3) Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС.

Задолженность покупателей, истекшая в установленный срок исполнения обязательств, списывается со счета 45 «Товары отгруженные» в убыток предприятия не включая уменьшения налогооблагаемой прибыли. Задолженность  покупателей, списанная в убыток, принимается на забалансовый счет 007 и в течение 5 лет на нем учитывается. При оплате задолженности сумма отражается как финансовый результат и включается в налогооблагаемую прибыль. Если учет реализации идет по отгрузке, то учет ведется на активном счете 62, на котором задолженность покупателей отражается по стоимости реализации (цене продажи).

В учетных регистрах  может быть открыто несколько  субсчетов:

1) расчеты в порядке инкассо;

2) расчеты в порядке плановых платежей и т. д.

На субсчете «Расчеты в  порядке инкассо» учитываются расчеты  по предъявленным и принятым банком к оплате документам по отгрузке. На втором субсчете учитываются расчеты, которые носят систематический  характер и не завершаются оплатой  одного расчетного документа. На третьем субсчете учитываются расчеты по векселям. На счетах бухгалтерского учета делаются записи:

1) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи» – отгружена продукция и предъявлен счет покупателю;

2) Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета 43 «Готовая продукция» – списана реализованная продукция по производственной себестоимости;

3) Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС.

При погашении задолженности  кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному расчетному документу, а при планировании платежей в разрезе покупателей  и заказчиков.

При применении метода начисления учета реализации предприятиям разрешается создавать резервы по сомнительным платежам за счет прибыли, при этом налогооблагаемая прибыль уменьшается.

Невостребованная в  срок дебиторская задолженность  после истечения срока исковой  давности списывается в уменьшение резервов по сомнительным долгам:

Списанная задолженность  принимается на счет 007 и учитывается  там в течение 5 лет. В случае погашения  задолженности полученная сумма  зачисляется в прибыль как  внереализационный доход.

Расчеты по авансам

Расчеты по авансам – определенная система финансовых взаимоотношений, связанных с выдачей и получением авансов под поставку ценностей, выполнение работ, по оплате продукции  и работ, произведенных для заказчика  или принятия по частичной готовности. Условиями договора может быть предусмотрен аванс в определенном размере. При этом организация обеспечивает обособленный учет по каждому поступившему авансу. Делается запись:

Дебет счета 51 «Расчетный счет», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При получении аванса с  него обязательно начисляют в  бюджет налог на добавленную стоимость  и в бухгалтерском учете оформляют  следующей записью:

Дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Расчеты по претензиям

Претензии оформляются  в письменной форме, где указывается  требование заявителя, сумма, ссылки на законодательство, к ней прилагаются  соответствующие документы и  заверенные копии. Претензии рассматриваются  в срок до 30 дней со дня получения. Ответ сообщается письменно. При полном или частичном удовлетворении претензии в ответе указывают признанную сумму, номер и дату платежного поручения на перечисленную сумму. При полном или частичном отказе необходимо сделать ссылку на законодательство. Предъявитель имеет право подать иск в суд при отказе в удовлетворении претензии или неполучении ответа в установленный срок. Можно выдвинуть требование о признании договора недействительным, о его расторжении и т. д. Ответ должен быть дан в 10-дневный срок, если иное не установлено законодательством. Учет расчетов по претензиям ведется на счете 76 субсчете 2 «Расчеты по претензиям».

Организация может выставить  поставщику (подрядчику) претензию, если:

1) поставщиком не соблюдены договорные обязательства;

2) выявлена недостача поступивших от него ценностей;

3) обнаружены арифметические ошибки в документах поставщика (подрядчика) на поставленные товары (работы, услуги).

В первом случае договор  обычно предусматривает взыскание  с поставщика пени, штрафа или неустойки. В учете они отражаются проводкой:

Дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 91-1 «Прочие  доходы» – начислены пени, штрафы, неустойки, выставленные поставщику (подрядчику) и признанные им или присужденные судом.

Когда покупатель при приемке  ценностей, поступивших от поставщика, выявил их недостачу или порчу, в его учете делаются записи:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» – отражена недостача (порча) ценностей в пределах предусмотренных договором величин;

Дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – отражена недостача (порча) ценностей  сверх предусмотренных договором  величин.

При отказе судом во взыскании  сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций недостача списывается так:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит счета 76-2 «Расчеты по претензиям» –  списана недосдача (порча) ценностей  сверх предусмотренных договором  величин.

Расчеты платежными требованиями-поручениями

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное  расчетным документом, перевести  определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Платежными поручениями могут производиться:

1) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

2) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

3) перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

4) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями  основного договора платежные поручения  могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060. Платежные поручения  принимаются банком независимо от наличия  денежных средств на счете плательщика. При оплате платежного поручения на всех экземплярах расчетного документа в поле «Списано со счета плательщика» проставляется дата списания денежных средств со счета плательщика (при частичной оплате – дата последнего платежа), в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка и подпись ответственного исполнителя.

Банк обязан информировать  плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после  обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором  банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Аккредитивы

Плательщик выставляет аккредитивное  поручение банка покупателя банку  поставщика произвести оплату счетов на условиях, указанных в заявлении  покупателя.

Отличительной особенностью является то, что платеж совершается непосредственно за отгрузкой. Поставщик представляет в банк все соответствующие документы, подтверждающие отгрузку, выполнение услуг и работ и получает соответствующую сумму.

Так устраняется возможность задержки и обеспечивается его своевременность. Аккредитив выставляется на срок по договору поставки, при этом каждый предназначен для расчетов только с одним поставщиком.

Аккредитив может быть открыт за счет собственных средств  или кредитов.

12. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ  И ЗАКАЗЧИКАМИ  

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственных  операций

Первичные документы

62

90-1

Отражена задолженность покупателей  за отгруженную продукцию.

Договор купли-продажи, 
№ 1-Т "Товарно-транспортная накладная".

(62)

(90-1)

Сторнирована взысканная покупателем  сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции- сторно.

Документы о взыскании сумм недостач и потерь, 
№ ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно- материальных ценностей"

62

76-2

Отражена взысканная покупателем  сумма недостач и потерь.

Бухгалтерская справка.

62

91-1

Отражена задолженность покупателей за проданные: 
- объекты основных средств, 
- нематериальные активы, 
- объекты незавершенного строительства и оборудование, 
- материалы, 
- ценные бумаги и другие финансовые вложения.

Договор купли-продажи, 
№ 1-Т "Товарно-транспортная накладная", 
Акты приема-передачи незавершенного строительства, оборудования, ценных бумаг.

62

90-1

Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности).

Договор аренды,  
Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).

62

91-1

Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды прочими доходами).

Договор аренды,  
Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).

62

90-1

Начислены лизинговые платежи в соответствии с условиями договора.

Договор лизинга, 
Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).

60

62

Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных  требований, исполнение обязательств по договорам мены.

Акт о прекращении встречных  требований.

50, 51, 52

62

Поступили денежные средства от покупателей  и заказчиков.

Выписка банка по валютному и  расчетному счетам,  
№ КО-1 "Приходный кассовый ордер", 
Чек ККМ.

50, 51

62

Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Выписка банка по расчетному счету,  
№ КО-1 "Приходный кассовый ордер", 
Чек ККМ.

52

62

Поступили авансовые платежи в  иностранной валюте в счет предстоящей  поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Выписка банка по валютному счету.

62

68

Начислен НДС с авансовых  платежей.

Бухгалтерская справка-расчет

68

62

Зачтена сумма НДС с авансовых  платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Бухгалтерская справка.

62

62

Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных  работ, оказанных услуг).

Бухгалтерская справка.

51

62

Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).

Выписка банка по расчетному счету

52

62

Поступила валютная выручка за проданную  продукцию, товары (работы, услуги).

Выписка банка по валютному счету.

62

50, 51

Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).

Выписка банка по расчетному счету, 
№ КО-2 "Расходный кассовый ордер".

62

50, 51

Возвращены авансы покупателям и заказчикам.

Выписка банка по расчетному счету, 
№ КО-2 "Расходный кассовый ордер".

62

52

Возвращены от покупателей и  заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) в иностранной валюте.

Выписка банка по валютному счету.

62

52

Возвращены авансы покупателям  и заказчикам в иностранной валюте.

Выписка банка по валютному счету.

62

91-1

Начислены положительные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).

Бухгалтерская справка-расчет

91-2

62

Начислены отрицательные курсовые разницы на задолженность покупателей  и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).

Бухгалтерская справка

62

90-1

Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных  видов деятельности.

Бухгалтерская справка

(62)

(90-1)

Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных  видов деятельности.

Бухгалтерская справка

62

91-1

Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов.

Бухгалтерская справка

(62)

(91-1)

Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже  основных средств и прочих активов- сторно.

Бухгалтерская справка

62

90-1

Начислено комиссионное вознаграждение.

Бухгалтерская справка

76

62

Отражен зачет комиссионного вознаграждения из выручки комитента.

Отчет комиссионера, 
Бухгалтерская справка-расчет

62

62

Отражена уступка права требования.

Договор цессии.

62

62

Получен вексель в обеспечение  задолженности покупателей и  заказчиков за проданную продукцию.

Вексель полученный