Налог на добавленную стоимость

БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ

 УНИВЕРСИТЕТ ИМ В.Г.  ШУХОВА

 

 

КАФЕДРА

 

ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

 

 

 

По дисциплине:

Налоги и налогообложение

 

На тему: Налог на добавленную  стоимость

 

Выполнила :

 

 

 

 

 

 

.

 

 

Содержание:

1.Сущность и понятие налога на добавленную стоимость

2.Механизм уплаты НДС

3.Плательщики, объект налогообложения и порядок определения налоговой базы

3.1. Налогоплательщики

3.2. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

3.3. Объект налогообложения

3.4. Место реализации

3.5. Операции не подлежащие налогообложению

4. Налоговая база. Момент  ее определения.

4.1. Момент определения налоговой базы

4.2. Налоговая база.

5.Ставки налога на добавленную стоимость. Налоговые вычеты. Порядок и сроки уплаты.

5.1. Налоговые ставки

5.2. Налоговые вычеты

5.3. Порядок и сроки уплаты

6.Технология учета НДС

 

Список литературы

 

1.Сущность, понятие и механизм уплаты НДС

НДС – это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего  на процесс ценообразования и  структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая  создается на всех стадиях производства – от сырья до предметов потребления.

Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации  налогов НДС обычно относят к  категории косвенных налогов. В месте с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:

При передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль;

При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

НДС взимается с каждого  акта продажи. Теоретически объектом налогообложения  является добавленная стоимость, которая  определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производства сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных  со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т.д.

На практике почти невозможно выделить добавленную стоимость  в общей стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упрощения  расчетов за объект обложения налогом  на добавленную стоимость принимается  не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость  списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них  НДС). Выделение же налога на добавленную  стоимость и исключение двойного налогообложения достигаются тем, что плательщик перечисляет в  бюджет разность между суммами налога, полученными потребителями и  уплаченными поставщикам.

Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической цепочки  вплоть до конечного потребителя  как разница между суммами  налога, полученными от покупателей  за реализованные им товары (работы, услуги), и сумма налога, уплаченными  поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость  которых относится на издержки обращения. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителями (покупателями). При исчислении суммы НДС базой является прирост стоимости на данной стадии производства (перепродажи). Предприятия являются только сборщиками этого вида налога, фактическими носителями выступают конечные потребители товаров, работ и услуг.

2.Механизм уплаты НДС

Поясним механизм уплаты НДС  и порядок взаимоотношений плательщиков и бюджета на упрощенном примере.

Выделим условную технологическую цепочку, включающую производство сырья, деталей и комплектующих, готовой продукции, а также движение этой продукции по товаропроводящей сети, состоящей из организаций оптовой и розничной торговли и заканчивающейся конечным потребителем.

Конечный потребитель  по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая сумма налога на добавленную стоимость НДС _кп.

Рассмотрим механизм взаимодействия произвольного налогоплательщика НДС - участника технологической цепочки с его контрагентами - поставщиком, с одной стороны, и покупателем - с другой:

Организация - плательщик налога выставляет своему покупателю счет-фактуру за проданные товары (работы, услуги) с указанием начисленного на оптовую цену НДС и получает НДС от покупателя. Этот НДС называется либо «полученным», либо «выходящим», либо «налогом, предъявляемым налогоплательщиком покупателю (заказчику) товаров (работ, услуг)».

В то же время  поставщик выставляет плательщику  в счете - фактуре сумму НДС  и плательщик уплачивает НДС своему поставщику. Этот НДС называется либо «уплаченным», либо «входящим», либо «налогом, предъявленным налогоплательщику продавцом (подрядчиком) товаров (работ, услуг)».

В бюджет налогоплательщик перечисляет разницу (∆) между полученным и уплаченным налогами: НДС_6юдж = НДС_получ – НДС_уплач.Говорят, что суммы НДС _уплачподлежат «вычетам». Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Если по закону налогоплательщик освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость, это означает, что, реализуя товары (работы, услуги) и выставляя своему покупателю счет-фактуру, он ставит в счете штамп «НДС не облагается». Налогоплательщик не получает от покупателя в составе выручки НДС_получ.

На каждом этапе цепочки  к стоимости приобретенного товара добавляется новая стоимость, которая  является объектом налогообложения, и  величину ∆_j можно рассматривать как налог на созданную на данном этапе добавленную стоимость. Так, ∆₃ - это налог на добавленную стоимость, созданную на предприятии, производящем готовую продукцию.

Стоящее в начале цепочки  предприятие не имеет поставщика (или допустим, что уплаченный НДС  равен нулю), а потому полностью  перечисляет в бюджет полученный НДС.

Если просуммировать платежи  в бюджет всех предприятий - плательщиков: НДС_бюд = ∑∆_j = (НДС₂- 0) + (НДС₃ - НДС₂) + (НДС₄ - НДС₃) + (НДС₅ -НДС₄) + (НДС_кп - НДС₅) = НДС_кп, то получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДС_кп, т. е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потребителем, а суммы налога, перечисленные предприятиями – плательщиками, - это только соответственным образом распределенная между ними величина НДС_кп.

Итак, НДС как одна из форм косвенных налогов попадает в  бюджет от граждан - физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако, приобретая товары, в цену которых уже включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов платят больше те, кто приобретает товаров на большую сумму. Косвенные налоги - это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит.

3. Плательщики, объект налогообложения и порядок определения налоговой базы

3.1.Налогоплатильщики. НК РФ ст. 143

Введение в России НДС  обеспечивает равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета  всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно - правовых форм и  форм собственности.

Плательщиками НДС являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Плательщики подлежат обязательной постановке на учет в  налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

Иностранные организации, имеющие  в РФ несколько подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой  регистрации которого они будут  представлять декларации и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся в РФ подразделений. О своем выборе иностранные организации уведомляют налоговые органы по месту нахождения своих подразделений.

3.2.Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. НК РФ ст. 145

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены  от исполнения обязанностей плательщика  НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. Однако такое освобождение не получают организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные  товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Освобождение не применяется также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию РФ.

Лица, использующие право  на освобождение, должны представить  в налоговый орган письменное уведомление установленной формы  и следующие документы, подтверждающие право на освобождение:

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

• выписка из книги продаж;
• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Уведомление и документы  представляются не позднее 20-го числа  месяца, начиная с которого эти  лица используют право на освобождение.

Освобождение производится на срок, равный 12 последовательным календарным  месяцам. Затем оно может быть продлено. Однако, если в течение  периода, в котором организации  и индивидуальные предприниматели  используют право на освобождение, сумма выручки от реализации без  учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. руб. либо если плательщик осуществлял  реализацию подакцизных товаров, плательщики начиная с 1 -го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. Сумма НДС за этот месяц подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Восстановлению также подлежат суммы НДС, если плательщик не представил необходимые документы (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения) и если налоговый орган установил, что плательщик не соблюдает указанные ограничения.

Суммы налога, принятые плательщиком к вычету до использования им права  на освобождение, по приобретенным, но не использованным товарам (работам, услугам) после отправки уведомления подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления путем уменьшения налоговых вычетов. Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным плательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным плательщиком после утраты им этого права при осуществлении налогооблагаемых операций, принимаются к вычету.

При освобождении налогоплательщика  от исполнения обязанностей налогоплательщика  расчетные и первичные учетные  документы оформляются и счета-фактуры  выставляются без выделения соответствующих  сумм налога. На них делается надпись  или ставится штамп «Без налога (НДС)». В связи с этим покупатель не имеет  возможности возместить какие - либо суммы и вынужден уплачивать в бюджет всю сумму налога, предъявленную им очередному покупателю. В результате освобождение предоставляется не за счет государства, а за счет покупателей.

3.3.Объект налогооблажения НК РФ ст.146

Объектом налогообложенияпо НДС являются такие операции, как:

          1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога, и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного (материальные блага представляемые по соглашению сторон взамен исполнения обязательства) или новации (обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения), а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанные услуги на безвозмездной основе также признается реализацией;

        2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

       3.Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

      4.Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

 

Одновременно НК РФ определяет перечень операций, которые не признаются объектом налогооблажения :

1. осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2. передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при ее реорганизации;
3. передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4. передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставной (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
5. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
6. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договор о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
7. передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или жилищного фонда при проведении приватизации;
8. изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также в обращение в собственность иных лиц бесхозяйственных и брошенных вещей, бесхозяйственных животных, находки клада в соответствии с нормами ГК РФ.
9. передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально – культурного и жилищно – коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или, по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
10. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
11. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказание услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;
12. передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
13. операции по реализации земельных участков (долей в них);
14. передача имущественных прав организации его правопреемнику (правопреемникам).