Налогообложение прибыли российских организаций

 

-  - 

- -

Министерство образования и науки Российской Федерации

Филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования

«Санкт-Петербургский государственный экономический университет»

в г. Пскове

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная  работа

по дисциплине: «Налоги и налогообложение»

Вариант №3

Тема: «Налогообложение прибыли российских организаций»

 

 

 

 

 

 

                                  Выполнила: студентка 3 курса заочного  

                        отделения

                       гр. 12-310

                       зачетная книжка №003/12

                                                                      Пархоменко Эльвира Аминовна

                       тел. № 8-9215066417

                      

 

                                                   Проверил:  к.э.н., доцент

                                                                      Бунько Владимир Андреевич

 

 

 

 

 

 

 

Псков

2014г

 

Оглавление:

 

 

Введение

 

Система налогов необходима каждому государству, так как посредством налогов государство влияет на экономическую жизнь, влияет на рынок, регулирует развитие производства, перераспределяет средства между секторами и отраслями экономики.

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц. Они выполняют три взаимосвязанных и взаимозависимых функции: фискальную, распределительную и регулирующую.

Знание элементов налоговой системы необходимо каждому хозяйствующему субъекту, ведь для успешной экономической деятельности, с одной стороны необходимо следовать законам, а с другой - сокращать налоговые выплаты.

Прибыль – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между доходами от деятельности и затратами на её осуществление. Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов является важным элементом налоговой системы практически любой развитой страны мира. Налог на прибыль служит источником поступления средств в бюджеты разного уровня, а также инструментом регулирования и стимулирования деятельности предприятий, влияя на процесс перераспределения прибавочного продукта посредством изъятия части чистого дохода предприятия.

В российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций является одним из самых значимых. В структуре доходов консолидированного бюджета доля налога на прибыль в 2013 году составила 18% всех налоговых поступлений, в абсолютном выражении 2071,1 млрд. руб. Именно поэтому вопросы, связанные с налогообложением прибыли имеют большое  значение для государства. Значение налога на прибыль также немаловажно и для хозяйствующих субъектов, поскольку сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Налог на прибыль организаций поступает и в федеральный бюджет, и в бюджеты субъектов РФ.  Этот налог  является федеральным, и поэтому  его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти, но отдельные вопросы отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль, раскрытие его значения и роли в налоговой системе Российской Федерации.

Задачи работы:

1. изучение основных положений по налогу на прибыль;

2. изучение порядка и методов  расчета налога, принципов определения доходов и расходов;

3. рассмотрение функций налога на прибыль

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Характеристика налога  на прибыль, порядок его исчисления  и уплаты

1.1 Плательщики налога  на прибыль, объект налогообложения

 

Налог на прибыль уплачивают практически все осуществляющие предпринимательскую деятельность  организации, а также бюджетные учреждения, которые осуществляют деятельность, приносящую доход. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога на прибыль разделяются на две группы:

• российские организации, кроме организаций, перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также занимающиеся игорным бизнесом
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Организации, которые переведены на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом, не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес. По иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.

Организации, которые применяют УСН или ЕСХН, обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Не признаются плательщиками1 налога на прибыль:

1. иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи - в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных мероприятий;
2. организации, являющиеся официальными вещательными компаниями - в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

• производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

• производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

3. FIFA и ее дочерние организации;

4. конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации и поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, являющиеся иностранными организациями, в отношении доходов, полученных при осуществляемой ими деятельности.

Статья 246.1 НК РФ, которая введена Федеральным законом от 28.09.2010 N 243-ФЗ), предусматривает освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в порядке и на условиях, которые предусмотрены  главой 25 НК РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1)для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

2)для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

3)для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.2

1.2 Доходы и расходы, учитываемые при определении налоговой базы

 

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Определение налоговой базы по налогу на прибыль состоит из двух блоков операций – по учету доходов и по учету расходов.

Налогоплательщик может сам выбрать метод признания доходов и расходов – кассовый  или метод начислений.3 Организации (за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций и налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" определяют дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу без учета этого ограничения.

Доходом признается экономическая выгода в денежной  или натуральной форме. Величина дохода определяется на основании документов, подтверждающих его получение: первичных учетных документов, документов налогового учета и т.д.

Доходы включают в себя:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
• внереализационные доходы

Доходами от реализации являются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.4

К внереализационным доходам относятся все доходы, которые не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также прочего имущества организации (например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества и т.д.). Все виды внереализационных доходов, принимаемых к налоговому учету по налогу на прибыль, приведены в ст.250 НК РФ.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами в рублях.

Расходами признаются обоснованные (то есть экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Группировка расходов, принимаемых для целей налогообложения представлена на рисунке 1. 

 

 

 

 

Рис.1 Схема расходов для целей налогообложения

 

Учет материальных расходов регулируется ст. 254 НК РФ. К материальным расходам относятся затраты на:

• приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
• приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
• приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
• приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;
• другие расходы.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.5

При принятии к учету сумм начисленной амортизации необходимо учитывать, что нормативное регулирование данного вида расходов в налоговом и бухгалтерском учете имеют различия. Расходы на амортизацию в Налоговом Кодексе регулируются статьями 256-259. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл.25 НК РФ) и используются им для получения дохода со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей. Стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации.