Правовое положение налогоплательщиков

 

 

Введение

Носителями статуса налогоплательщика в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации   могут быть физические лица и организации. Исходя из этого и понимая под налогоплательщиком статус субъектов налогового права, в литературе предлагается выделять родовые правовые статусы налогоплательщиков - физических лиц и налогоплательщиков - организаций. Между тем среди ученых нет единого понимания того, через какую правовую категорию следует определять понятие «налогоплательщик». Так, одни ученые полагают, что налогоплательщик - это субъект налогового права (субъект налогового правоотношения, участник налогового правоотношения). Другой подход заключается в рассмотрении налогоплательщика в качестве стороны налогового правоотношения. И наконец, в соответствии с третьей позицией налогоплательщик - это особый правовой статус субъектов налогового права (и налоговых правоотношений). Что и обуславливает актуальность данной темы.

Таким образом, целью работы является исследование и анализ правового положения налогоплательщиков, на современном этапе развития налогового права.

Для успешной реализации целей данного научного исследования необходимо решить следующие теоретические задачи:

1. Рассмотреть понятие и видов налогоплательщиков;
2. Проанализировать общетеоретические вопросы, касающиеся правового положения налогоплательщиков;

2. Исследовать права и обязанности налогоплательщиков;

3. Сформулировать и проанализировать  ответственность налогоплательщика  за нарушение налогового законодательства.

Исходя из раскрываемых вопросов и построена структура глав данной курсовой работы, которая включает в себя введение, две главы, объединившие четыре параграфа,  заключение и библиографический  список. При написании работы были использованы нормативно-правовые акты по выбранной проблематике и труды таких ученых, как Н.И. Химичева Е.Ю. Грачева, Т.Ю. Сащихина, С.А. Зотов, Ю.А. Артемьева, И.В. Рукавишникова, О.Н Горбунова  и другие. Кроме того, были использованы материалы лекций, учебных пособий и статьи в юридических журналах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Понятие и виды налогоплательщиков

Характеристика налогового правоотношения дается в ст.2 Налогового кодекса1, в которой отмечается, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации, а также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые правоотношения – это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие в связи с установлением, введением и взиманием для зачисления в бюджетную систему налогов и сборов с физических лиц и организаций, а также осуществлением контроля и привлечением к ответственности за нарушения налогового законодательства2.

В рассматриваемых налоговых правоотношениях участвуют: налогоплательщики, налоговые органы и кредитные организации – банки, которые принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов. Все они являются носителями юридическим прав и обязанностей в данных отношениях, т.е. субъектами налогового права3.

Субъектами налогового правоотношения в соответствии со ст.9 НК РФ являются4:

1. Организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы;
2. Организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налоговыми агентами;
3. Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения (налоговые органы);
4. Федеральная таможенная служба и ее подразделения;
5. Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);
6. Министерство финансов РФ, министерство финансов республик, финансовые управления администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов, городов (финансовые органы), иные уполномоченные органы-при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК;
7. Органы внутренних дел.

Как видим, налоговое правонарушение складывается между различными категориями субъектов, но основные группы субъектов – налогоплательщик, плательщик сборов и налоговые органы.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которые в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Следовательно, налогоплательщиками могут быть физические лица и организации. Более подробно рассмотрим в следующем разделе.

Законодатель, учитывая особенности развития гражданского оборота в условиях рынка, предусматривает возможность привлечения к уплате налогов и сборов не только налогоплательщиков, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, но и иных лиц. Для этого вводится понятие «взаимозависимые лица», которыми признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц: 1)одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%; 2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 3) лица состоят в брачных, родственных отношениях, отношениях свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В НК с учетом норм гражданского законодательства предусмотрена возможность использования института представительства в налоговых правоотношениях (ст.26), т.е. налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Представительство может осуществляться в двух формах: как законное и уполномоченное.

Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Указанные положения распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Законными представителя налогоплательщика – организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми, таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых и таможенных органов, органов государственного внебюджетного фонда, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

 

1. Налогоплательщики - физические лица

Налогоплательщиками — физическими лицами могут быть граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Основой правового статуса налогоплательщика является налоговая правосубъектность, т. е. предусмотренная нормами права возможность или способность быть субъектом налогового права. Налоговая правосубъектность состоит из правоспособности и дееспособности5.

На правовой статус налогоплательщика не влияет возраст налогоплательщика, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения. Например, несовершеннолетний становится налогоплательщиком, т.е. у него возникает налоговая обязанность, если ему на праве собственности принадлежит имущество, являющееся объектом налогообложения каким-либо налогом. В данном случае это обязанность выполняется не самим несовершеннолетним, недееспособным лицом, а его родителями, усыновителями, представителями6.

Среди налогоплательщиков — физических лиц выделяются особые категории субъектов — индивидуальные предприниматели, налоговые резиденты Российской Федерации и нерезиденты. Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы фермерских хозяйств. Так, п. 2 ст. 11 Налоговый кодекс Российской Федерации указывает, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении налоговых обязанностей не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями7.

Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году и уплата с данных лиц осуществляется с доходов полученных как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Налогообложение нерезидентов осуществляется не только на основании российского налогового законодательства, но и в соответствии с международными договорами, регулирующими отношения в целях избежания двойного налогообложения8. Нерезиденты уплачивают налоги с доходов, полученные от источников на территории Российской Федерации.

 

1.2. Налогоплательщики - юридические лица

В налоговом праве понятие организации соотносится с понятием как самого юридического лица, так и их филиалов, применяемым гражданским законодательством.

Юридические лица - организации, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные в Российской Федерации.

В целях реализации предписаний Налогового кодекса Российской Федерации организации подразделяются на два вида: 1) российские организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации; 2) иностранные организации — иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации9.

Иностранные юридические лица могут осуществлять свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, так и без него.

Постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации - филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

• пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
• проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
• продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
• осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.

Особенности налогообложения иностранных организаций установлены в ст. 306-312 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоги, взимаемые с юридического лица:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на прибыль организации;
• единый налог на вмененный доход;
• единый социальный налог;
• налог на игорный бизнес;
• единый сельскохозяйственный налог и т. д.