Аудит аренды и лизинговых операций

Оглавление

 

Введение

 

Глава 1. Аудит и оценка эффективности лизинговых операций

 

1.1 Аудит договора лизинга

 

1.2 Оценка эффективности  лизинговых операций

 

Глава 2. Актуальные вопросы  аудита лизинговых операций

 

2.1 Проверка правильности отражения амортизации предмета лизинга

 

2.2 Тенденции развития  аудита лизинговых операций

 

Заключение

 

Список использованной литературы

 

Введение

Актуальность исследования. Предметом аудита как науки является одна из основных функций управления, обеспечивающая независимый контроль достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетностью. Бухгалтерский учет - это язык бизнеса, т.к. хозяйственная деятельность отражается в рыночной экономике в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Такая отчетность является непосредственным объектом аудита, но не может, на наш взгляд, ограничивать аудит при изучении хозяйственной деятельности аудируемого лица.

В условиях усложнения доступа  организаций к кредитным ресурсам лизинг становится оптимальным инструментом для обновления имущества. В современных  условиях субъектам лизинга, а также  заинтересованным третьим лицам (инвесторы, кредиторы, банки, залогодержатели) необходимы актуальные данные о финансовом состоянии  партнеров по лизинговой сделке. Подобного  рода информация содержится в финансовой отчетности, подтвержденной независимым  аудитором. В статье рассмотрены  наиболее актуальные моменты аудита лизинговых операций.

В современных условиях дефицита реального финансирования основного  и оборотного капитала, вызванного кризисной ситуацией в экономике, коммерческие организации должны искать наиболее оптимальные и наименее дорогостоящие источники привлечения  финансирования. Спектр таких источников и форм разнообразен, однако среди  них стоит выделить такую форму, как лизинг.

В экономической основе лизинга  помимо свойств арендной деятельности заложены свойства кредитной сделки и то, что он является одной из форм инвестиционной деятельности.

Экономический кризис ограничил  для бизнеса возможности и  масштабы инвестиционной деятельности, однако грамотное применение лизинговых операций может помочь наиболее «продвинутым»  организациям не только не впасть в  процесс стагнации, но и дальше развивать  свой бизнес.

В процессе контроля за правильностью осуществления операций по лизингу значительную помощь может оказать проведение аудита лизинговых операций, в том числе обязательный аудит (для лизинговых компаний) и инициативный аудит для организаций, лизинговые операции которых не являются предметом основной деятельности.

Аудит лизинговых операций становится все более востребованным, что во многом обусловлено спецификой юридического оформления, сложностью ведения бухгалтерского и налогового учета.

Потребность в применении лизинговых сделок возникает у организаций, нуждающихся в сложном и дорогостоящем  оборудовании, которые не имеют достаточно свободных средств на такую покупку. В подобном случае оборудование можно  взять в лизинг.

Цель исследования: изучить  аудит лизинговых операций.

Задачи исследования:

1. Изучить аудит договора  лизинга.

2. Рассмотреть оценку  эффективности лизинговых операций.

3. Раскрыть актуальные  вопросы аудита лизинговых операций.

Объект исследования - аудит. Предмет исследования - аудит лизинговых операций.

Структура работы. Работа состоит  из введения, двух глав, четырех параграфов, заключение и списка использованной литературы.

Теоретической основой данной работы послужили труды таких  ученых, как Г.М. Костюк, О.В. Ковалев  и др. авторов.

 

Глава 1. Аудит и оценка эффективности лизинговых операций

1.1 Аудит договора лизинга

Современное положение в  рыночной экономике мира ставит проблему введения в сущность аудита не только достоверности составления финансовой отчетности. Сегодня мнение аудитора способствует росту доверия к  финансовой отчетности, но пользователям (прежде всего собственникам, инвесторам и кредиторам) хотелось бы принимать  данное мнение как выражение уверенности  в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Существует мнение, что  финансовая отчетность, подтвержденная аудитором, правильно отражает хозяйственную  деятельность, ее результаты. Это далеко от истины, даже если она составлена по международным стандартам финансовой отчетности, которые получили признание  в современном мире. Доказательством  этому являются события, произошедшие на рубеже ХХ - XXI вв. на мировом рынке  оказания аудиторских услуг.

Проблема достоверности  финансовой отчетности связана с  тем, что финансовые результаты, финансовое положение организации можно  приукрасить как легальными (особенно с помощью элементов учетной  политики), так и нелегальными способами. Ни для кого не секрет, что сегодня  большое количество сделок в первую очередь заключается с целью  снизить налоги, используя все  легальные возможности. Иногда стороны  просто забывают принцип деловой  цели, согласно которому каждая сделка должна быть обусловлена разумными  экономическими соображениями. Возможность  манипулирования величиной прибыли  не позволяет представить объективную  оценку качества источников ее формирования, хотя такая оценка необходима в целях  определения финансовой устойчивости организации, показателей рентабельности.

Высокое качество прибыли  характеризует такое положение, когда прибыль формируется на основе экономических факторов, присущих этой категории закона стоимости. Сокращение дистанции между номинальной  величиной прибыли и ее реальной величиной, подкрепленной реальными  инвестициями в организацию, на наш  взгляд, является главной задачей  аудита эффективности хозяйственной  деятельности. Решение этой проблемы важно, прежде всего, для внешних  пользователей бухгалтерской отчетности - потенциальных инвесторов, кредиторов и др. Разрыв между отчетной и  реальной величиной прибыли обусловлен применением учетной политики предприятия, т.е. особенностями конкретной методики, формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета на предприятии.

Целью аудиторской проверки является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта (далее - организация) и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (при этом выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях). Аудит лизинговых операций аудитором проводится в тех случаях, когда объем (размер) лизинговых платежей существенен или проверка предусмотрена  договором.

Аудит начинается с проверки соответствия договора лизинга и  договора купли-продажи лизингового  имущества требованиям действующего законодательства [глава 34 «Аренда» и  § 1 главы 30 ГК РФ, Федеральный закон  «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 г. № 164-ФЗ (далее -Закон о лизинге)].

Договор лизинга заключается  в письменной форме и может  включать в себя условия по оказанию дополнительных услуг и проведению дополнительных работ. К ним относятся  работы и услуги, без оказания которых  невозможно использовать предмет лизинга, в частности, осуществление монтажных (шефмонтажных) и пусконаладочных работ в отношении предмета лизинга, обучение персонала лизингополучателя, приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность.

Согласно ст. 666 ГК РФ предметом  договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных ресурсов. Согласно ст. 25 Федерального закона от 21.07.97 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее -- Закон № 122-ФЗ) право на объект незавершенного строительства неразрывно связано с определенными правами на земельный участок, который находится под таким объектом. Вследствие положений ст. 666 ГК РФ и ст. 25 Закона № 122-ФЗ затруднено проведение операций финансового лизинга со зданиями и сооружениями: лизингополучатель вынужден заключать договор долгосрочной аренды земельного участка с правом пролонгации или выкупать земельный участок Адамов Н. А., Тилов А. А. Лизинг: правовые и экономические основы, особенности бухгалтерского учета и налогообложения. - СПб.: Питер, 2008. - С. 94. .

Если договор лизинга  предусматривает переход в последующем  права собственности на имущество  к лизингополучателю (арендатору), то в нем будут закреплены некоторые  права и обязанности продавца и покупателя, присущие договору купли-продажи. В договорах лизинга отношения  купли-продажи преобладают в тех  случаях, когда сроки, на которые  предмет лизинга передается лизингополучателю, по продолжительности несоизмеримо малы по сравнению со сроком амортизации  предметов лизинга. Такие договоры должны заключаться в форме, предусмотренной  для договора купли-продажи (ст. 609 ГК РФ).

В соответствии со ст. 4 Закона о лизинге продавцом лизингового  имущества может быть лизингополучатель. Если эта статья Закона о лизинге сторонами договора использована с целью временного уменьшения налога на прибыль (через ускоренную амортизацию основных средств), срок действия договора лизинга по продолжительности несоизмеримо мал по сравнению со сроком амортизации предмета лизинга, то суд может признать (по заявлению заинтересованной стороны) такой договор договором с правом выкупа, договором купли-продажи с отсрочкой платежей или притворной сделкой. Если же лизингополучатель продал лизингодателю изношенное оборудование, лизингодатель восстановил это оборудование, частично его модернизировал и передал лизингополучателю (бывшему продавцу), при этом срок лизинга стороны установили не менее уменьшенного в три раза срока полезного использования восстановленного оборудования, то такой договор возвратного лизинга приобретает черты (характер) договора, заключенного для развития форм инвестиций в средства производства. В этом случае налоговые льготы будут обоснованными экономически и юридически.

В соответствии со ст. 614 ГК РФ и ст. 28 Закона о лизинге в договоре указывается общая сумма платежей по договору лизинга (лизинговые платежи), способы и периодичность лизинговых платежей. В состав лизинговых платежей входит возмещение затрат лизингодателя (связанных с приобретением и  передачей предмета лизинга лизингополучателю, с оказанием других предусмотренных  договором лизинга услуг), а также  доход лизингодателя.

Содержание договора лизинга  должно соответствовать требованиям  ст. 15 Закона о лизинге, в нем должны быть указаны данные, позволяющие  определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю  в качестве предмета лизинга.

Следует иметь в виду, что Закон о лизинге содержит ряд неточностей и определенные противоречия. Не расшифровав значения понятий, терминов «затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга» и «выкупная цена предмета лизинга», он предусматривает включение  в общую сумму договора лизинга  еще выкупной цены предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности  на предмет лизинга к лизингополучателю.

Законодатель не учитывает  то обстоятельство, что практикой  делового оборота, налоговым законодательством (п. 1 ст. 257 НК РФ), а также нормативными документами по бухгалтерскому учету [п. 8 Положения по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного  Приказом Минфина России от 30.03.01 г. (далее - ПБУ 6/01), Инструкция к Плану  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.00 г. № 94н (далее -Инструкция к Плану счетов)] затраты на приобретение основных средств (лизингового имущества) включают покупную стоимость этого имущества (суммы, уплачиваемые поставщикам), а также затраты, связанные с доставкой и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования. Если принимать во внимание «букву» Закона о лизинге, то в лизинговый платеж покупная стоимость предмета лизинга (лизингового имущества) может быть включена трижды: в составе затрат на приобретение; в составе дохода лизингодателя, покрывающего расходы на амортизацию лизингового имущества; в составе выкупной цены предмета лизинга. По смыслу же главы 34 ГК РФ покупная стоимость лизингового имущества лизингополучателем (арендатором) возмещается однократно (через арендные платежи) Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различной формы собственности. - М.: АСТ, 2008.- С. 84..

Аудитору необходимо хорошо представлять себе значение понятия  «Доходы лизингодателя».

В исключенной Федеральным  законом от 29.01.02 г. № 10-ФЗ ст. 27 Закона о лизинге было сказано, что доходом  лизингодателя признается денежная сумма, предусмотренная договором  лизинга сверх возмещений затрат лизингодателя и выкупной цены предмета. Так как в соответствии со ст. 28 Закона о лизинге лизингополучатель возмещает затраты лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, а также с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг (согласно ст. 7 Закона о лизинге к дополнительным услугам и работам отнесены услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга), то доходы лизингодателя должны покрыть следующие его расходы (затраты, связанные с осуществлением лизинговой деятельности): заработная плата персонала, единый социальный налог, амортизация, ремонт и содержание здания и офисного оборудования, расходы на связь и командировки, приобретение канцелярских принадлежностей, а также операционные и внереализационные расходы [например, плата за использование заемных средств, в т.ч. для приобретения лизингового имущества (но при условии, что заемные средства привлечены не на основании договора комиссии, заключенного между лизингополучателем и лизингодателем). Кроме того, доход лизингодателя, как правило, должен обеспечить ему получение прибыли. Исходя из сказанного, доход лизингодателя представляет цену лизинговых услуг лизингодателя Камышанов П.И. и др. современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках. -2 издание; дополненное и переработанное. - М.: Джангар, 2009.-С. 84. .