Единый налог на вмененный доход

 

Введение.

В соответствии с законодательством  о налогах и сборах Российской Федерации, помимо общего режима налогообложения, при выполнении определенных условий  или ограничений могут применяться  специальные режимы налогообложения.

Специальный налоговый режим  в виде единого налога на вмененный  доход (далее — ЕНВД) для отдельных  видов деятельности регламентирован  главой 26.3 «Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности» НК РФ, введенной Федеральным  законом от 24 июля 2002 года N 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть  вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации» (далее — Закон N 104-ФЗ).

Система налогообложения  в виде ЕНВД — специальный налоговый  режим налогообложения для отдельных  видов деятельности, применяемый  организациями и индивидуальными  предпринимателями наряду с общей  системой налогообложения и иными  режимами налогообложения, переход  к которому является обязательным в  порядке, предусмотренном главой 26.3 НК РФ, и применение которого предусматривает  замену уплаты некоторых налогов.

В главе 26.3 НК РФ определены те виды деятельности, которые могут  быть переведены на уплату единого  налога на вмененный доход.

В статье 346.27 НК РФ главы 26.3 НК РФ названа розничная торговля как вид предпринимательской  деятельности, в отношении которого может применяться система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход.

Уплата ЕНВД предусматривает не замену уплаты налогов при осуществлении видов деятельности, облагаемых ЕНВД, а освобождение налогоплательщиков от обязанностей по уплате налогов: налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на имущество.

Прежде чем перейти  к рассмотрению розничной торговли как вида деятельности, попадающего  под ЕНВД, нужно ознакомиться с  системой налогообложения в виде ЕНВД.

Объекты розничной  торговли.

Объект торговли — это  место, где заключаются сделки розничной  купли-продажи. Розничная торговля в целях «вмененной» главы  Налогового кодекса должна осуществляться через:

— объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации  торговли),

— объекты стационарной торговой сети (киоски, палатки, лотки) и нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (развозная  и разносная торговля).

Розничные объекты с торговым залом

Если осуществляется розничная  торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, то при расчете ЕНВД следует использовать  физический показатель – «площадь торгового зала в кв.м». (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

При этом площадью торгового  зала считается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей. В нее  включается площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь  рабочих мест обслуживающего персонала  и проходы для покупателей. Площадь  подсобных, административно-бытовых  помещений, а также помещений  для приема, хранения товаров и  их подготовки к продаже, в которых  не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового  зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и  правоустанавливающих документов. К  таким документам относят: договор  купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое  помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы. Причем если в помещении была проведена перепланировка либо часть площади магазина сдана в аренду, то собственник должен провести внеплановую техническую инвентаризацию, по результатам которой  определить площадь «перепланированного» торгового зала в целях исчисления ЕНВД (письмо Минфина РФ от 28.01.08 № 03-11-05/17).

Обратите внимание: если согласно инвентаризационным документам арендуемые организацией торговые залы, расположенные на разных этажах одного здания, относятся к одному магазину или павильону, то для целей исчисления ЕНВД определяется общая площадь  этих залов (письмо Минфина РФ от 14.02.08 № 03-11-04/3/71).

Кроме того, по мнению специалистов Минфина, если на одной площади торгового  зала розничной торговли ведется  деятельность, подпадающая под ЕНВД и деятельность, в отношении которой  применяется другой режим налогообложения, при исчислении ЕНВД следует учитывать  общую площадь торгового зала (письмо Минфина РФ от 21.12.07 № 03-11-05/307). Пример: аптека торгует лекарствами, как по льготным рецептам, так и  в обычном порядке. Если согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам площадь льготного отдела аптеки включена в общую площадь  торгового зала аптеки, то площадь  данного зала учитывается при  расчете суммы ЕНВД (письмо Минфина  России от 28.01.08 № 03-11-04/3/28).

Объекты, не имеющие торгового  зала

«Торговое  место —  место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К ним относятся: здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, в том числе палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры, прилавки, столы, лотки. Физический показатель «торговое место» применяется только, если его площадь не более 5 кв. м.

При превышении этого размера  при налогообложении используется площадь торгового места. Площадь  торгового места определяется в  соответствии с имеющимися инвентаризационными  документами (письмо Минфина РФ от 06.02.08 № 03-11-04/3/47).

Если компания или предприниматель  занимается развозной или разносной  торговлей товарами, то размер базовой  доходности составляет 4500 рублей в  месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). А физическим показателем в этом случае является количество работников (включая индивидуального  предпринимателя), который определяется как среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц квартала численность  работающих с учетом совместителей  и работающим по договорам гражданско-правового  характера. При определении данного  физического показателя следует  руководствоваться постановлением Росстата от 20.11.06 № 69.

К розничной торговле не относится реализация (ст. 327 НК РФ):

— газа в баллонах. В то же время реализация газа на автогазозаправочных станциях является розничной торговлей, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети (не имеющих торговых залов) (письмо Минфина РФ от 14.08.07 № 03-11-02/230). Кроме того, продажа пустых баллонов (без газа) подлежит переводу на «вмененку» (письмо Минфина РФ от 18.07.08 № 03-11-04/3/333)

— продаваемых в барах, ресторанах, кафе и других объектах общепита продуктов питания и  напитков (в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таковых);

— грузовых и специальных  автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых  типов. Однако реализация снегоходов, квадроциклов, водных мотоциклов покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи подлежит обложению ЕНВД (письмо Минфина России от 28.01.08 № 03-11-04/3/29);

— лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам.

— товаров по образцам и  каталогам вне стационарной торговой сети (посылочная торговля, интернет-торговля, телемагазины);

— продукции собственного производства;

— подакцизных товаров.

Кроме того, по мнению Минфина, существуют товары, которые по прямому  назначению не могут приобретаться  для личного пользования. К таким  товарам относятся:

— ККТ, весы, детекторы банкнот  и т.п. (письма Минфина РФ от 12.11.07 № 03-11-05/265, от 10.08.07 № 03-11-04/3/316, от 27.03.06 № 03-11-04/3/155);

— торговое оборудование (письма Минфина РФ от 20.09.07 № 03-11-05/226, от 09.02.07 № 03-11-05/28, от 10.03.06 № 03-11-04/3/124);

— офисное оборудование (письмо Минфина РФ от 20.09.07 № 03-11-05/226);

— стоматологические материалы (письмо Минфина РФ от 02.03.06 № 03-11-04/3/104).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в розничной торговле.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом  от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ «О внесении изменений  в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и  некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах  и сборах, а также о признании  утратившими силу отдельных положений  законодательных актов Российской Федерации» (далее — Закон N 101-ФЗ) и Федеральным законом от 29 июля 2004 года N 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах», с 1 января 2006 года статья 346.26 НК РФ определяет общие положения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности устанавливается Налоговым  кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется  наряду с общей системой налогообложения  и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах.

Изменения, внесенные пунктом 13 статьи 1 Закона N 101-ФЗ с 1 января 2006 года, устраняют противоречие с пунктом  четвертым статьи 346.12 НК РФ, так как  общий режим налогообложения  не включает в себя упрощенную систему  налогообложения, и уже в общих  положениях главы 26.3 НК РФ теперь не запрещено  применять плательщикам единого  налога при упрощенной системе налогообложения  систему налогообложения в виде ЕНВД.

С 1 января 2006 года система  налогообложения в виде ЕНВД стала  местным специальным налоговым  режимом. Поэтому с 2006 года порядок  уплаты ЕНВД может быть различен на территории отдельных городов в  пределах одного региона, в то время  как ранее порядок уплаты ЕНВД являлся единым на территории одного субъекта РФ.

Согласно разъяснениям ФНС, изложенным в письме от 15 августа 2005 года N ГИ-6-22/687 «О порядке введения в действие с 1 января 2006 года на территории муниципальных районов, городских округов и городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», нормативные правовые акты представительных органов муниципальных районов, городских округов и законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, вступившие в силу с 1 января 2006 года и вводящие в действие систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, должны были быть приняты и официально опубликованы до 1 декабря 2005 года. В случае если до указанной даты на территориях муниципальных районов городских округов и городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга не приняты и официально не опубликованы нормативные правовые акты и законы о введении в действие с 1 января 2006 года системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, то в 2006 году взимание ЕНВД на этих территориях не производится.

Однако мнение Минфина  России совсем противоположное. Так, в письме Минфина России от 3 ноября 2005 года N 03-11-04/3/126 приведены следующие разъяснения: если представительные органы муниципальных районов и городских округов до 1 января 2006 года не примут нормативный правовой акт о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, то до 1 января 2007 года применяются положения закона субъекта России, устанавливающие порядок введения в действие системы налогообложения в виде ЕНВД на территории данного субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог, и значения коэффициента К2.

В письме Минфина России от 8 октября 2004 года N 03-06-05-04/31 (далее  — письмо N 03-06-05-04/31) указано, что  в случае введения специального налогового режима в виде ЕНВД для отдельных  видов предпринимательской деятельности на территории субъекта Российской Федерации  переход на указанную систему  налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков данного  региона, осуществляющих эти виды предпринимательской  деятельности.

Изменения, внесенные пунктом 13 статьи 1 Закона N 101-ФЗ, позволили с 1 января 2006 года налогоплательщикам применять  систему налогообложения в виде ЕНВД наряду с общей системой налогообложения (общим режимом налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения  в виде ЕНВД может применяться  по решениям представительных органов  муниципальных районов, городских  округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении  розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с  площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту  организации торговли. Для целей главы 26.3 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого ЕНВД не применяется.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами физическим лицам на основе договоров  розничной купли-продажи.

По договору розничной  купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской  деятельностью (пункт 1 статьи 492 ГК РФ).