Развитие налогообложения и налогового администрирования сельскохозяйственных товаропроизводителей

На правах рукописи

 

 

 

 

 

 

Морсков Игорь  Николаевич

 

 

Развитие налогообложения 

и налогового администрирования

сельскохозяйственных товаропроизводителей

 

Специальность 08.00.10 – финансы, денежное обращение и кредит

 

 

 

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание  ученой степени

кандидата экономических  наук

 

 

 

 

 

 

 

Ростов-на-Дону – 2013

 

Работа выполнена в ФГБОУ  ВПО «Ростовский государственный  экономический университет (РИНХ)».

 

 

 

Научный руководитель:	Заслуженный деятель  науки РФ, доктор экономических  наук, профессор Кузнецов Николай Геннадьевич
Официальные оппоненты:	Красницкий  Виктор Александрович, доктор экономических  наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет», заведующий кафедрой «Налоги и налогообложение»
Ведущая организация:	Челышева Эльвира  Александровна, кандидат экономических  наук, доцент, ФГАОУ ВПО «Южный федеральный  университет», доцент кафедры «Финансы и кредит»   ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный университет»

 

 

 

Защита состоится 12 апреля 2013 г. в 10⁰⁰ на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно  ознакомиться в библиотеке Ростовского  государственного экономического университета (РИНХ).

 

 

Автореферат разослан 11 марта 2013 г.

 

 

 

 

 

Ученый секретарь 

диссертационного  совета О.Б. Иванова

 
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

 

Актуальность  темы исследования. Система налогообложения сельского хозяйства выступает важнейшим инструментом государственной поддержки агропродовольственного сектора экономики. Состояние мирового агропродовольственного рынка характеризуется в настоящее время негативной тенденцией нарастания дисбаланса между уровнем производства и потребления продовольствия¹ за счет роста численности населения Земли на фоне сокращения сельскохозяйственных угодий, влекущей устойчивое повышение мировых цен на продовольствие². Именно по этой причине многие государства вынуждены проводить политику перераспределения финансовых ресурсов в пользу сельского хозяйства. Пониженный уровень налоговой нагрузки в совокупности с иными финансовыми мерами призван создать условия для ускорения темпов роста сельскохозяйственного производства и устойчивого развития сельских территорий, а предлагаемые варианты налоговых режимов позволяют учесть существенные для бизнеса факторы распределения и переложения налоговых издержек.

Угроза глобальной рецессии и жесткие требования Всемирной  торговой организации (ВТО), членом которой является в настоящее время и Российская Федерация, влекут сокращение прямых выплат сельскохозяйственным производителям, что предопределяет расширение сферы косвенного регулирования и поддержки доходов в целях обеспечения конкурентоспособности и финансовой устойчивости отечественного сельского хозяйства и требует дальнейшего исследования влияния налогов на механизмы воспроизводства и социально-экономические процессы, происходящие на уровне сельских поселений.

Многообразие организационных  форм, профилей и отраслей ведения бизнеса в аграрном секторе определяет сложность техники налогообложения и осуществления налогового контроля, которые в настоящее время требуют разрешения на основе научного подхода. Вместе с тем несбалансированные условия реализации государственной агропродовольственной политики, несогласованность положений действующего законодательства, а также его некорректное применение (как налогоплательщиком, так и уполномоченными государственными органами) зачастую провоцируют увеличение налоговой нагрузки.

Кроме того, налогообложение  земли как основного фактора  сельскохозяйственного производства требует всестороннего исследования функциональных возможностей согласованного взимания различных видов налогов с учетом специфики производства и необходимости максимального сближения интересов государства, муниципальных образований и налогоплательщиков. В связи с этим актуальными являются проблемы согласования налоговых стимулов и иных финансовых инструментов государственной поддержки сельского хозяйства в рамках планомерной реализации единого комплекса мер аграрного протекционизма.

Степень разработанности  темы. Вопросы теории и практики налогообложения, его регулирующего влияния на развитие отраслей экономики находятся в центре внимания ведущих отечественных ученых в области финансов и налогов, среди которых можно выделить следующих: Л.В. Дуканич, И.В. Гашенко, Л.В. Гончаренко, З.А. Клюкович, В.Г. Князева, И.В. Караваева, И.А. Майбуров, Л.Н. Павлова, В.Г. Пансков, А.И. Пономарев, Р.Г. Сомоев, С.Д. Шаталов, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина. Существенный вклад в развитие теории и практики налогового администрирования внесли И.Ю. Александрова, А.В. Аронов, Д.А. Артеменко, К. Байер, П. Барранд, А.З. Дадашев, В.А. Кашин, М. Кидд, У. Крэндалл, Н.Г. Кузнецов, А.В. Лобанов, О.А. Миронова, М.В. Мишустин, А.Б. Паскачев, С. Росс, Ф.Ф. Ханафеев, Г. Харрисон.

Использование налогов  в качестве экономических регуляторов  и стимулов развития агропромышленного комплекса представляет особый теоретический интерес и активно изучается экономической наукой. Начало научным исследованиям этой проблемы положили работы Ф. Кенэ, У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, А.Р.Ж. Тюрго. Значительный вклад в изучение условий отраслевой дифференциации налогообложения внесли труды зарубежных ученых: С. Акройда, М. Алле, У. Викри, Х. ван дер Вина, И. Джити, Г. Джорджа, Е. Клифтона, К. Маркса, С. Пайва, Л. Смита, М. Фридмана, М. Хана. Вопросы формирования и распределения доходов в сельском хозяйстве и влияния налогов на эти процессы в России исследовали С.Ю. Витте, А.А. Исаев, А.А. Соколов, А.В. Чаянов, И.И. Янжул.

Современные проблемы экономического механизма и рентного налогообложения в аграрном секторе исследовались Л.И. Абалкиным, И.В. Горским, А.Г. Папцовым, Л.В. Поповой, М.В. Романовским, В.В. Кузнецовым, Л.Н. Усенко, М.Л. Ушвицким. Теоретическим и прикладным аспектам налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей посвящены работы А.Н. Акжигитовой, Н.Г. Варакса, Г.А. Гончаренко, С.В. Маркеловой, Т.Н. Межуевой, А.Ю. Рыманова, Н.Н. Тюпаковой, Е.А. Шкарупа, А.А. Ялбулганова.

Вместе с тем многие вопросы формирования оптимальных условий налогообложения и налогового стимулирования инновационного развития аграрного сектора экономики России, специфики налогового администрирования сельскохозяйственных товаропроизводителей остаются недостаточно разработанными. Поиск направлений активизации стимулирующего влияния налогов на качественные преобразования аграрной сферы имеет большое практическое значение и как фактор укрепления финансовой устойчивости сельских муниципалитетов.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является дальнейшее развитие инструментария налоговых льгот, направленных на достижение финансовой устойчивости и конкурентоспособности отечественного сельского хозяйства, а также методики налогового администрирования сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Достижение намеченной цели обусловило необходимость постановки и решения следующих задач:

– выявить содержание современных тенденций и закономерностей  фискального регулирования финансовых результатов и уровня рентабельности сельскохозяйственного производства;

– исследовать  методические подходы к налогообложению  деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей, выработанные мировой практикой;

– провести анализ режимов налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и разработать комплекс рекомендаций по их развитию;

– обосновать меры по активизации налогового стимулирования инвестиционной и инновационной активности в сельском хозяйстве;

– раскрыть целевые ориентиры, специфику и методические приемы налогового администрирования в аграрном секторе экономики;

– сформировать рекомендации по совершенствованию условий применения программы финансового оздоровления сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Предметом диссертационного исследования избрана совокупность финансово-экономических отношений, возникающих между государством и сельскохозяйственными товаропроизводителями, в части исчисления и взимания налогов.

Объектом исследования является сфера производства и первичной переработки сельскохозяйственной продукции, которая представлена в Российской Федерации многообразными организационными формами сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих различные налоговые режимы.

Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретическую базу исследования составляют фундаментальные положения экономической науки, общей теории налогов, теории ренты, научные труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам налогообложения в контексте решения задач государственной поддержки и регулирования сельского хозяйства, программные документы, методические и аналитические материалы, материалы научных конференций и периодических изданий. Методологической основой достижения поставленной цели и решения сформулированных задач диссертации послужил эволюционно-системный подход, раскрывающий содержание основных категорий и понятий налогообложения и налогового администрирования применительно к сельскохозяйственной отрасли.

Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 – финансы, денежное обращение и кредит, части 1 «Финансы», раздела 2 «Государственные финансы», п. 2.5 «Налоговое регулирование секторов экономики», п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования российской налоговой системы» и раздела 3 «Финансы хозяйствующих субъектов», п. 3.14 «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов».

Инструментарно-методический аппарат. Обоснование теоретических положений и достоверность выводов и рекомендаций, полученных в ходе исследования, обеспечено применением методов современного гносеологического общенаучного инструментария: историко-генетического, системно-функционального, сравнительного анализа – и частных методов экономических наук: категориального, субъектно-объектного, эмпирического, структурного. При решении конкретных задач использовались методы сравнения и обобщения теоретических и практических материалов, группировки, выборки, сравнения и обобщения, индексный метод и другие методы научного анализа.

Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе официальных данных Министерства сельского хозяйства РФ, Федеральной налоговой службы, Федерального казначейства, Федеральной службы государственной статистики РФ, данных Организации экономического сотрудничества и развития, Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Ростовской области, материалов статистических сборников, результатов монографических исследований. Достоверность результатов исследования и аргументированность практических рекомендаций обеспечена совокупностью экономически интерпретированных и прокомментированных статистических данных.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на необходимости формирования благоприятных условий для расширенного воспроизводства и инновационного развития аграрного сектора, требующих переориентации целей налогового регулирования деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей, что предполагает дифференциацию условий налогообложения в зависимости от масштаба деятельности, вида производимой продукции, использования современных и экологичных агротехнологий; налоговую поддержку роста благосостояния и стимулирования развития частных хозяйств, а также социальных программ сельских работодателей; внедрение риск-ориентированных стратегий налогового администрирования с целью предупреждения неправомерного использования налоговой выгоды от преференциального режима; совершенствование условий доступа к программе финансового оздоровления для налогоплательщиков, получивших убытки вследствие чрезвычайных ситуаций и (или) их последствий.

Основные положения, выносимые  на защиту.

1. Развертывание масштабных  государственных программ по восстановлению экономического потенциала аграрного сектора является одним из приоритетных направлений деятельности государства, требующей соответствующих корректировок налоговой политики. Большинство сельскохозяйственных организаций в современных условиях функционируют заведомо убыточно и не могут обеспечить производство продукции без прямой финансовой поддержки государства, что определяет необходимость взвешенного и осторожного фискального подхода к налогообложению сельскохозяйственных товаропроизводителей, обусловленного финансовой неустойчивостью отрасли из-за нестабильности рынков сбыта, накопленных структурных проблем, недостаточного притока инвестиций, инерционности адаптации к изменению экономических условий. Влияние фискальной политики на финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных организаций в Российской Федерации характеризуется тенденцией сокращения фискальной нагрузки (соотношение уплаченных за счет собственных средств налогов, сборов и страховых взносов и валового дохода) на фоне расширяющегося покрытия бюджетными субсидиями совокупного убытка отрасли.

2. Налоговые льготы для сельского  хозяйства могут рассматриваться  как форма субсидирования, альтернативная  прямым расходам бюджетной системы,  преимуществами которой являются  равенство условий для всех хозяйствующих субъектов и регрессивность налоговых изъятий. Мировой опыт свидетельствует о зависимости налоговых преференций от ориентиров государственного регулирования аграрного сектора, включающих поддержку эффективности, социально-экологической или социально ориентированной модели развития. При этом определение прибыли сельскохозяйственных товаропроизводителей для целей налогообложения строится на основе четырех базовых подходов: доходного (на основе показателя выручки или прибыли), вмененного (по ожидаемой доходности), рентного (на основе показателя экономической доходности эксплуатируемых земельных угодий), натурального (передача (раздел) части произведенной продукции на государственные нужды). В мировой практике применяются разнообразные налоговые инструменты, ориентированные на поддержку доходов аграрного сектора и нивелирование их волатильности, стимулирование развития и структурных изменений в аграрном секторе.