Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

 В анализе также  оценивают состав дебиторской  задолженности и эффективность ее использования. Состав дебиторской задолженности характеризуется ее удельным весом в общем объеме оборотных средств и удельным весом сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности.

 Удельный вес дебиторской  задолженности в общем объеме  оборотных средств находят как  отношение размера дебиторской  задолженности (ra) к стоимости оборотных средств (О):

                       Yrc= 100                                                                          (1)

 Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура  имущества организации.

 Удельный вес сомнительных  долгов в составе дебиторской  задолженности определяют как отношение сомнительной дебиторской задолженности() к общей сумме дебиторской задолженности:

                          Yrc = 100                                                                       (2)

 Этот показатель отражает  качество дебиторской задолженности. Его рост свидетельствует о  снижении ликвидности, об уровне  потерь средств в расчетах с дебиторами. [1 C. 288]

 Задачам управления  дебиторской задолженностью являются:

1. ограничение приемлемого уровня дебиторской задолженности;
2. выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств;
3. определение скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины;
4. ускорение востребования долга;
5. уменьшение бюджетных долгов;
6. оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, выгоды от неиспользования средств, авансированных в дебиторскую задолженность.[1 C. 288]

  В системе управления  финансами предлагаются следующие  мероприятия по управлению дебиторской задолженностью:

1. исключение из числа партнеров предприятий с высокой степенью риска;
2. периодический пересмотр предельной суммы кредита;
3. использование возможности оплаты дебиторской задолженности векселями, ценными бумагами;
4. формирование принципов расчетов предприятия с контрагентами на предстоящий период;
5. выявление финансовых возможностей предоставления предприятием товарного (коммерческого кредита);
6. определение возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в дебиторскую задолженность по товарному кредиту, а также по выданным авансам;
7. формирование условий обеспечения взыскания задолженности;
8. формирование системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств контрагентами;
9. использование современных форм рефинансирования задолженности;
10. диверсификация клиентов с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком.

  Эти меры лежат  в основе политики управления  дебиторской задолженностью предприятия, формирование которой осуществляется по следующим основным этапам:

1. Анализ дебиторской задолженности предприятия в прошедшем периоде.
2. Построение эффективных систем контроля за своевременной инкассацией дебиторской задолженности.
3. Формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям данной продукции путем определения системы кредитных условий и формирования стандартов оценки кредитоспособности покупателей.
4. Определение возможной суммы оборотного капитала, направляемого в дебиторскую задолженность по товарному кредиту.
5. Формирование процедуры инкассации дебиторской задолженности.
6. Обеспечение использования на предприятии современных форм рефинансирования дебиторской задолженности. [3 C. 265]

   В процессе анализа  сложившейся дебиторской задолженности  рассчитываются следующие показатели:

1. коэффициент отвлечения оборотных средств в дебиторскую задолженность, показывающий долю оборотных активов, находящихся в форме дебиторской задолженности;
2. средний период инкассации дебиторской задолженности предприятия, характеризующий ее роль в фактической продолжительности операционного и финансового циклов предприятия;
3. количество оборотов дебиторской задолженности, характеризующее скорость обращения авансированных в нее средств в течение отчетного периода.

  Нерациональное управление дебиторской и кредиторской задолженностью приводит к дефициту денежных средств, негативно сказывается на платежеспособности организации, порождает кризисные явления. Дефицит денежных средств вызывает:

1. снижение ликвидности активов;
2. задержки в оплате труда персонала;
3. рост кредиторской задолженности перед поставщиками и бюджетной системой государства;
4. невыполнение сроков погашения задолженности по кредитам банка;
5. замедление оборачиваемости товаров;
6. увеличение продолжительности торгового цикла из-за перебоев в товарообеспечении.

   Первыми признаками дефицита  денежных средств служат:

1. отрицательное значение чистого оборотного капитала (оборотные активы меньше краткосрочных обязательств);
2. отрицательный денежный поток (приток денежных средств меньше их оттока). [3 C. 267]

Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность — это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п. В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.

Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества - это долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.

Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.

Займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. В качестве задолженности кредиторам учитывают лишь суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов и т. д. Однако если речь идет об оценке платежеспособности организации, ее финансового положения и состояния, при расчете величины чистых активов и других финансовых показателей в составе задолженности дебиторов и кредиторов учитывают все виды заемных и кредитных обязательств.

Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в числе других дополнительных данных указывают сведения «о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности». В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим ее видам:

- поставщики и подрядчики;

- векселя к уплате;

- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

- задолженность перед персоналом организации;

- задолженность перед бюджетом и социальными фондами;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- авансы полученные;

- прочие кредиторы.

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность делится по срокам ее погашения на две группы:

- краткосрочная - задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- долгосрочная - задолженность, которая должна быть погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Если кредитор по наступлении сроков исполнения обязательства не обращается к организации-дебитору с требованием о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора, и он может либо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества. Не возврат долга влечет за собой применение к должнику определенных имущественных санкций: взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате. Кредиторы могут взыскать с дебитора и убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или невозвратом долгов: по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами. Невозврат долгов может привести к возбуждению в арбитражном суде дела о несостоятельности (банкротстве) организации-дебитора.

В тех случаях, когда организация-дебитор не принимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется одним из двух способов: 1) в судебном или 2) во внесудебном порядке.

Организация или гражданин, права которых нарушены, могут обратиться с требованиями (исками) об их защите в соответствующий орган — суд, арбитражный суд, третейский суд (ст. 11 ГК РФ). Однако возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком, который называется исковой давностью.

Управление кредиторской задолженностью направлено на ускорение ее оборачиваемости. Оборачиваемость кредиторской задолженности определяется как отношение выручки от продаж к средней за период кредиторской задолженности. Для ускорения оборачиваемости средства кредиторов следует использовать в обороте наиболее эффективно и добиваться их своевременного возврата.

Стимулирование притока денежных средств может осуществляться с помощью внешнего финансирования организации за счет:

1. торгового кредита (закупка товарных запасов (сырья в общепите) с отсрочкой платежа);
2. толлинга (давальческого сырья в общественном питании);
3. банковского кредита;
4. эмиссии акций и коммерческих векселей;  
5. факторинга;
6. краткосрочной аренды (использование арендованных площадей при недостатке собственных основных средств).

Толлинг — это оплата услуг по переработке давальческого сырья продукцией, произведенной из этого сырья. Толлинг дает источник сырья предприятиям, испытывающим недостаток денежных средств на его приобретение, либо по желанию заказчика предоставляет особые виды сырья для индивидуального заказа. Толлинг позволяет увеличить отдачу производственных мощностей, в частности в общественном питании. Это механизм распределения постоянных расходов изготовителя между толлинговыми и нетоллинговыми операциями. В результате на единицу нетоллинговых операций приходится меньше затрат, чем при отсутствии толлинга. [1. C. 367]

1.2 Информационная  база анализа дебиторской и  кредиторской задолженности

В существующих в настоящее время формах финансовой отчетности российских организаций информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках , отчете о движении денежных средств . Особый раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" содержится в "Пояснениях к бухгалтерскому балансу" и в справках к этому разделу, где приводится информация о движении выданных и полученных векселей, дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по их фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.