Анализ затрат на производство и себестоимости продукции

Прямые затраты делятся  на две группы: прямые трудовые и прямые материальные. Прямые материальные затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости промышленной продукции. Сумма прямых материальных затрат зависит от объема и структуры производства продукции, изменения удельных затрат на отдельные изделия. В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на единицу изделия (количества расходуемых материалов) и цены единицы материала.

Расход сырья и материалов на единицу (Н расхода) зависит от изменения норм расхода, качества материала, коэффициента использования материала, уровня применяемой технологии.

Цена единицы сырья  и материалов зависит от покупной стоимости сырья и материалов, от рынка сырья, количества материала, уровня инфляции и транспортно-заготовительных  расходов (вид транспорта, расстояние, тариф за перевозку).

В современных условиях номенклатура выпускаемой продукции быстро меняется, состав изготавливаемой продукции усложняется. Вследствие этого количество расходуемых материалов возрастает.

Анализ материалов осуществляется в основном в разрезе фактических  калькуляций, т.е. исследуется расход материалов на определенный вид продукции. Источником данных в этом случае является калькуляция себестоимости продукции (Приложение 3, 4).

Анализ затрат на материалы  осуществляется по нескольким наиболее важным видам изделий и материалов ( проведем анализ на основе плановой калькуляции Кастрюля нерж. 3,0 л с метал. Крышкой «Астра Классика»)

Анализ затрат на материалы  выполняет задачи:

– контроля за соблюдением  установленных норм расход материала (прогрессивность норм расхода материалов)!

– выявления причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода;

– определения путей экономии материальных ресурсов.

Изменение материалов относительно плановой величины зависит от ряда факторов:

– изменения количества расходуемых материалов (норм расхода);

– изменения цен на материалы;

– замены одного вида материала  на другой.

Степень влияния каждого  фактора в отдельности на изменение величины расходуемых материалов определяется методом цепной подстановки.

Для того чтобы определить изменение (прирост или снижение) суммы материальных затрат на производство данного вида изделия (±МЗ_iнр), необходимо изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора (±Н_pi) умножить на плановую цену (Z_iпл) и фактический объем производства i-го вида продукции (V_iф):

±МЗ_iнр = ±Н_pi * Z_iпл * V_iф (факторы нормы расхода)

Для того чтобы определить, как изменилась общая сумма материальных затрат за счет факторов, влияющих на цену (±МЗ_zi), необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов (±Z_i) за счет i-го фактора умножить на фактическое количество используемых материалов соответствующего вида (Q_мр.iф):

±МЗ_zi = ±Z_i * Q_мр.iф 

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и стоимость. Чтобы определить, как изменились материальные затраты на единицу продукции (±УМЗ), необходимо разность между нормой расхода заменяющего (УР₁) и заменяемого (УР₀) материала умножить на цену заменяемого материала (Z₀):

±УМЗ = (УР₁ – УР₀) * Z₀ 

либо разность между ценой  заменяющего (Z₁) и заменяемого (Z₀) материала умножить на норму расхода заменяющего материала:

±УМЗ = (Z₁ – Z₀) x УР₁ 

Аналитические расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.[11, стр.52]

На ООО «Сморгоньпосуда» к прямым затратам относятся  материальные (сырье,  основные материалы, полуфабрикаты и т. д.) и трудовые затраты. Остальные расходы представляют собой косвенные затраты.

Размер прямых материальных затрат зависит от влияния многих факторов, которые в итоге синтезируются  непосредственно в трех основных факторах:

1. Изменение объема продукции.
2. Изменение структуры продукции.
3. Изменение уровня материальных затрат в себестоимости отдельных изделий (удельная материалоемкость). [11, с. 13]

Уровень удельных материальных затрат, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_i).

Анализ целесообразно  начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

Данные табл. 2.5 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов.

Таблица 2.5 - Расчет влияния  факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции
Вид изделия и материала	Расход материала на изделие, кг		Цена 1кг м-ла, руб.		Материальные затраты  на изделие, руб.			Изменение материальных затрат на изделие, руб.
	t0	t1	t0	t1	t0	умзусл	t1	общее	В том числе за счет
									нормы расхода	цены
Емкость	0,8	0,775	22417,5	57852	17934	17374	44835	26901	-560	27461
Крышка	0,1	0,053	96560	328113	9656	5118	17390	7734	-4538	12272
Ручка	0,051	0,05	22417,5	57852	1147	1121	2868	1721	-26	1747
Кнопка,шт	1	1	1264	3160	1264	1264	3160	1896	0	1896
упаковка	0,2	0,2	4910	12275	982	982	2455	1473	0	1473
Электроэнер	0,19	0,19	364	489	69	69	93	24	0	24
Итого					31052	25928	70801	39749	-5124	44873

Источник: собственная разработка на основе Приложения 3, 4, 5 и данных бухгалтерии.

В результате анализа таблицы 2.5 можно сделать вывод: увеличились материальные затраты в основном за счет роста цен на ресурсы. Это является отрицательной тенденцией. В результате снижения норм расхода повсеместно наблюдается снижение материальных затрат, а в результате увеличения цен на ресурсы материальные затраты существенно выросли, причем рост материальных затрат в 2012 году составил 39749 руб. на изделие по сравнению с 2011 годом: положительное влияние – снижение норм расхода, что позволило снизить материальные затраты на 5124 руб., отрицательное – увеличение цены, в связи с чем рост материальных затрат из-за ценового фактора составил 44873 руб.

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

Таблица 2.6 - Материальные затраты на производство изделия
Показатель	Алгоритм расчета	Порядок расчета	Сумма, млн. руб.
М30	VBПi0=∑(УРi0·Цi0)	10 000·31052	310,52
М3усл1	VBПi1=∑(УРi0·Цi0)	13 000·31052	403,676
М3усл2	VBПi1=∑(УРi1·Цi0)	13 000·25928	337,064
М31	VBПi1=∑(УРi1·Цi1)	13 000·70801	920,413

Источник: собственная разработка и [10]

Из табл. 2.6 видно, что материальные затраты на производство изделия  кастрюля «Астра Классика» выросли на 609,893 млн. руб., в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции  403,676 – 310,52 = +93,156 млн. руб.;

б) расхода материала на изделие 337,064 – 403,676 = –66,612 млн. руб.;

в) стоимости материальных ресурсов 920,413 – 337,064 = +583,349 млн. руб.

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции.

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции.

Прямые трудовые затраты  занимают также значительный удельный вес в себестоимости продукции  и оказывают большое влияние  на формирование ее уровня. Поэтому  анализ динамики зарплаты на рубль  продукции, ее доли в себестоимости  продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют  большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты  зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел./ч.

Факторные модели:

а) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:

ЗП_общ =∑(VBП_общ·У_Дi·ТЕ_i·ОТ_i);

б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-гo вида продукции:

ЗП_i =VBП_i·ТЕ_i·ОТ_i;

в) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-гo вида:

УЗП= TE_i·ОТ_i;

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 2.7). Расчет произведем способом абсолютных разниц:

Таблица 2.7 - Факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукции за 2011 -2012 годы на ООО «Сморгоньпосуда»

вид продукции	Удельная трудоемкость, чел./ч		Уровень оплаты за 1 чел./ч, руб.		Зарплата на единицу продукции, руб.		Отклонение от плана
	t0	t1	t0	t1	t0	t1	общее	В том числе за счет
								трудоемкости	уровни оплаты труда
Астра классика	0,01667	0,0183	5080	6940	85	127	42	+8	+34
	0,05834	0,05836	4078	6117	238	357	119	0	+119
Итого					323	484	161	+8	+153
Астра	0,01667	0,0154	5067	6940	84	107	23	-6	+29
	0,05834	0,05836	4054	6117	237	357	120	0	+120
итого					321	464	143	-6	+149