Анализ затрат на производство и себестоимости продукции

Важным фактором увеличения прибыли предприятия является снижение затрат на производство продукции. Поиск  резервов этого снижения следует  начать с исследования и общей  оценки состава и структуры затрат. Исследование состава позволяет  определить, из каких составляющих складываются производственные затраты. Анализ структуры дает возможность  установить тип производства и основные направления поиска резервов снижения затрат. Так, преобладание в общей  сумме затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует о том, что  производство материалоемкое и, как  следствие, главное направление  поиска резервов снижения затрат –  экономия и рациональное использование  материальных ресурсов. Сказанное не означает, что в других направлениях невозможно найти вышеуказанные  резервы. Речь идет о том, что главным  направлением, дающим значительные суммы  резервов, является то, которое определено структурой затрат.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения  удельных весов (в процентах) отдельных  элементов затрат в общей сумме  затрат и их изменения за отчетный период. Для наглядности такого анализа  используется аналитическая таблица 2.1, в которой перечисляются элементы затрат и отражается их величина в  процентах к итогу. Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические  и изменение этих показателей  за анализируемый период.

Изучение структуры затрат по элементам (при необходимости  можно провести анализ и по важнейшим  составным их частям), а также  происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать  вывод о необходимости и возможности  ее изменения.

Рис. 2.1 – Структура затрат на производство продукции.

Источник: собственная разработка на основе показателей элементов затрат на производства ООО «СморгоньПосуда» за 2011-2012 гг. (Приложение 1, 2)

Таблица 2.1 - Анализ структуры затрат на производство в разрезе элементов за 2011 - 2012 годы

Элементы затрат	2011		2012		Изменение
	сумма, млн. руб.	удельный вес, %	сумма, млн. руб.	удельный вес, %	суммы, млн. руб.	удельного веса, %
1.Материальные затраты	3279,78	96,05	7943,854	93,25	4664,074	-2,8
2.Затраты на оплату  труда рабочих	34,2	1	153,34	1,8	119,14	0,8
3.Отчисления на социальные  нужды	11,833	0,35	53,056	0,62	41,223	0,27
4.Амортизация основных  средств и нематериальных активов	3,42	0,1	77,522	0,91	74,102	0,81
5.Прочие затраты	85,5	2,5	291,346	3,42	205,846	0,92
Итого затрат	3413,733	100,00	8519,118	100,00	5104,385	Х

Источник: собственная разработка на основе статистической отчетности (Приложения 1, 2)

Показатели свидетельствуют  о том, что значительную долю в  отчетном году занимали материальные, трудовые затраты и прочие затраты. Материальные затраты увеличились на 4664,074 млн. руб., а их доля в общей сумме затрат снизилась на 2,8 %. Расходы на оплату труда рабочих увеличились на 119,14 млн. руб., и удельный вес их увеличился на 0,8 %. Доля амортизации основных средств и нематериальных активов увеличилась на 0,81%,  соответственно, амортизационные отчисления увеличились на 74,102 млн. руб. Отчисления на социальные нужды в связи сувеличением доли заработной платы увеличились на 41,223 млн. руб., соответственно удельный вес их также увеличился на 0,27 %. Значительно увеличились прочие затраты – на   205,846 млн. руб. (сюда входят общехозяйственные и общепроизводственные расходы) или почти в 3,4 раза, однако их доля в общей сумме затрат  увеличилась не значительно, т. е. на 0,92%.

Из анализа структуры следует, практически по всем элементам наблюдается их рост, лишь материальные затраты были снижены, что говорит о положительной тенденции, т.к. данное производство является материалоемким, то данное снижение играет положительную роль в общем вопросе снижения затрат. Важнейшими резервами снижения себестоимости продукции является сокращение материальных и трудовых затрат, а также снижение доли прочих затрат. Однако следует учесть, что рост всех показателей связан с изменением цен и тарифов, связанных с пересмотром курса валют, произшедших в 2011 году.

Анализ  себестоимости  продукции продолжается с изучения динамики общей  суммы  операционных  затрат  в  целом и по основным элементам [1] (таблица 2.2).

 Таблица 2.2 - Затраты на производство продукции ООО «Сморгоньпосуда» за 2011 -2012 гг.

|   Элементы затрат	Сумма, млн.руб.			Изменение
	2010	2011	2012	2010-2011	2012-2011	2012-2010
Итого затрат:	2925,266	3414,733	8519,118	489,468	5104,385	5593,853
Материальные затраты	2810,576	3279,78	7943,854	469,204	4664,074	5133,278
В том числе: сырье и  материалы	2804,576	3272,94	7922,557	468,364	4649,617	5117,982
Покупные изделия и  п/ф	-	-	-	-	-	-
Электроэнергия и т. д.	6,0	6,84	21,297	0,84	14,457	15,297
Затраты на оплату труда	29	34,2	153,34	5,2	119,14	124,34
Отчисления на социальные нужды	10	11,833	53,056	1,833	41,223	43,056
Амортизация ОС и НМА	3	3,42	77,522	0,42	74,102	74,522
Прочие затраты:	72,69	85,5	291,346	12,81	205,846	218,656
В том числе: общехоз. расходы	46,69	55,062	230,01	8,372	174,948	183,32
Общепроиз.расходы	26	30,438	61,336	4,438	30,898	35,336

Источник: собственная разработка на основе статистической отчетности (Приложения 1, 2) и данные синтетического учета затрат.

 Как  видно из  таблицы 2.2, затраты ООО СморгоньПосуда» за период 2010-2012 выросли на  5593,853  млн.руб.,  или на  191,23%.  Рост  произошел по всем элементам затрат  и особенно по материальным затратам (а именно: сырья и материалов и электроэнергии).  Изменились они за счет роста цен на материалы и увеличения тарифов на электроэнергию и в связи с перерасчетом курса доллара.

Общая сумма затрат на производство продукции может изменится:

• из-за объема производства продукции;

• структуры продукции;

• уровня переменных затрат на единицу продукции;

• суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия.[9]

Так как   на  предприятии ООО «Сморгонь не ведется раздельного учета переменных и постоянных затрат, то определить их величину  можно одним из следующих методов:

- алгебраический;

- графический;

- статистический;

-  селективный,  построенный   на  содержательном анализе каждой  статьи и элемента затрат.

Используем селективный,  построенный  на  содержательном анализе каждой статьи и элемента затрат.(таблица 2.3). Используем приложения 1,2 и данные бухгалтерии ООО «Сморгоньпосуда».

Таблица 2.3 - Таблица для нахождения суммы постоянных и переменных затрат в условиях многономенклатурного производства селективным методом (млн. руб.)

|   Элементы затрат	Сумма, млн.руб.			Изменение
	2010	2011	2012	2010-2011	2012-2011	2012-2010
Итого затрат:	2925,266	3414,733	8519,118	489,468	5104,385	5593,853
Материальные затраты	2810,576	3279,78	7943,854	469,204	4664,074	5133,278
В том числе: сырье и  материалы	2804,576	3272,94	7922,557	468,364	4649,617	5117,982
Покупные изделия и  п/ф	-	-	-	-	-	-
Электроэнергия и т. д.	6,0	6,84	21,297	0,84	14,457	15,297
Затраты на оплату труда	29	34,2	153,34	5,2	119,14	124,34
Отчисления на социальные нужды	10	11,833	53,056	1,833	41,223	43,056
Итого переменных затрат	2849,576	3225,813	7996,91	476,238	4671,097	5147,335
Амортизация ОС и НМА	3	3,42	77,522	0,42	74,102	74,522
Прочие затраты:	72,69	85,5	291,346	12,81	205,846	218,656
В том числе: общехоз. расходы	46,69	55,062	230,01	8,372	174,948	183,32
Общепроиз.расходы	26	30,438	61,336	4,438	30,898	35,336
Итого пост.затрат	75,69	88,92	368,868	13,23	279,948	293,178

Источник: собственная разработка на основе статистической отчетности (Приложения 1, 2) и данных бухгалтерии.

где  - объем производства продукции (VВП),

- структура продукции (Удi),

- уровень переменных затрат на единицу продукции (bi),

- сумма постоянных расходов периода в целом по предприятию (а).

Рассмотрим как влияют, данные факторы на общие затраты  на производство продукции на ООО  «Сморгогьпосуда» в 2011 -2012 годах (табл. 2.4)

Таблица 2.4 - Исходные данные для анализа общей суммы затрат на производство и реализацию продукции на ООО «Сморгоньпосуда» за 2011-2012 годы

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Объем выпуска продукции	Струк-тура продукции	Перемен-ные затраты	Постоян-ные затраты
1	2	3	4	5	6
По плану	3415	2011	2011	2011	2011
По плану, пересчитанные  на фактический объем производства продукции отчетного периода  при сохранении плановой структуры	8385	2012	2011	2011	2011
По плановому уровню на фактический выпуск при фактической  ее структуре	8387	2012	2012	2011	2011
Фактические при плановой величине постоянных затрат	8086	2012	2012	2012	2011
Фактические	8519	2012	2012	2012	2012

Источник: собственная разработка и [9].

 

Примечание.     Индекс     выпуска    продукции    рассчитывают сопоставлением  фактического объема выпуска с плановым в натуральном (если  продукция однородная),  условно-натуральном (если продукция однородна    по    назначению,   но   отличается   по   качественным характеристикам) и стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу): .

Из данных таблицы 2.4 следует:

- в связи с увеличением  выпуска продукции в стоимостном  выражении  на   149,47%   (Ivвп   =  2,494709) сумма затрат  возросла   на 4971 млн.руб. (8386 - 3415);

-  за  счет  изменения  структуры выпуска продукции  сумма затрат также  увеличилась   на  1  млн.руб.  (8387 - 8386), то есть в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции;

- из-за изменения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат уменьшилась на 301 млн.руб. (8086 - 8387);

-  постоянные  расходы   выросли   на  279,948  млн.руб., что также стало одной из причин увеличения общей суммы затрат на 433 млн.руб. (8519 -  8086).

Таким  образом,  общая  сумма  затрат на производство продукции  выросла  за  рассматриваемый период на 5104 млн.руб. (8519 - 3415), или на 149,45%. Проверка: 4971 + 1 - 301 + 433 = 5104 млн. руб.

На основании проведенного анализа, можно сделать вывод, что  наблюдается рост общей суммы  затрат на производство, это является отрицательной тенденцией, так как  влияет на конечный результат, т. е. на прибыль предприятия, причем на рост затрат оказали такие факторы, как объем выпуска продукции и увеличение постоянных издержек, а на снижение затрат оказал такой фактор, как изменение структуры переменных затрат, а именно, снижение материалоемкости продукции.

В  свою  очередь,  себестоимость  продукции  зависит  от уровня ресурсоемкости    производства    (трудоемкости,   материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в  связи  с инфляцией. В целях более объективной  оценки деятельности предприятий   и   более   полного  выявления  резервов  при  анализе себестоимости   продукции   необходимо  учитывать  влияние  внешнего инфляционного  фактора. Для этого фактическое  количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на  изменение  среднего  уровня  цены  по  каждому  виду  ресурсов и результаты сложить.

 

При  этом следует учесть инфляционный прирост заработной платы, амортизации, арендной платы, процентов  за кредит, потребленных услуг и  т.д. (данный расчет мы не производим, из-за отсутствия информации, так как на предприятии ООО «Сморгоньпосуда» данная информация является конфиденциальной).

2.1  Анализ прямых  материальных, прямых трудовых и  косвенных затрат

 

По способу включения  в себестоимость затраты делятся  на прямые и косвенные. Прямые затраты  непосредственно связаны с производством  конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата рабочих).