Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия на примере управления технологического транспорта государственного управления

Перечисленные задачи выражают конкретные цели анализа с учетом организационных, технических, информационных и методических возможностей его осуществления.

Основными факторами, в конечном счете, являются объем и качество аналитической информации.

Чтобы принимать решения в сфере производства и сбыта продукции, финансов, инвестиций и инноваций, руководству предприятия необходима систематическая деловая осведомленность по вопросам, которые являются результатом отбора, анализа и обобщения исходной информации.

На практике необходимо правильно читать информацию об исходных показателях, опираясь на цели и задачи анализа и управления. Основной принцип изучения аналитических показателей - дедуктивный метод, т. е. переход от общего к частному, но он должен использоваться многократно. В ходе такого анализа воспроизводятся историческая и логическая последовательность экономических факторов и событий, направленность и сила их воздействия на результаты хозяйственной деятельности предприятий.

 

Информационная база оценки финансового состояния.

 

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам13.

 С помощью бухгалтерской  отчетности осуществляются систематическое  наблюдение и контроль за выполнением конкретных показателей работы и сохранностью имущества хозяйствующего субъекта. Бухгалтерская отчетность служит основным источником информации о деятельности организации, т.к. только БУ собирает, накапливает и обрабатывает всю существенную экономическую информацию о результатах хозяйственной деятельности и операциях. Следовательно, бухгалтерская отчетность является важным инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предпринимательства (цель зарабатывания денег (получение прибыли), сохранение источника дохода (собственного капитала)). Надежность выводов, полученных внешними пользователями на основе бухгалтерской отчетности, предопределяется требованиями, предъявляемыми к качеству содержащихся в ней данных. Уместность и достоверность относятся к главным параметрам, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений. Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или в будущем. На уместность информации оказывают влияние своевременность, значимость и ценность для прогнозирования и сверки результатов. Для пользователей более ценной является своевременная информация, т.е. та, которую они имеют в нужный момент. Элемент информации является значимым, если его исключение оказывает влияние на решения, принимаемые пользователем на основании бухгалтерских отчетов. На достоверность оказывают влияние: правдивость представляемых данных; преобладание содержания над формой. Организациям в своих отчетах следует выделять экономическое содержание операций и событий; нейтральность. Информация должна быть  объективной по отношению к различным пользователям. Структура БФО не должна влиять на выбор решения, предопределять какой-либо результат; осмотрительность; возможность проверки. Данные об операции или событии, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, могут быть проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся с тем, что они с разумной степенью точности соответствуют основным операциям и событиям; сопоставимость. Позволяет проводить динамический и структурный анализ. Составление БФО в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных организаций или одной организации за определенный период.

В рыночной экономике возрастает круг пользователей бухгалтерской отчетности. В административной системе он ограничен 4-5  адресами (вышестоящая организация, местный финансовый орган, госбанк, орган статистики). Возрастает количество пользователей в рамках национальных границ, субъектов др. стран, через Интернет. В 20 веке бухгалтерская отчетность получила статус «публичной»14. Понятие публичности бухгалтерской отчетности содержится в ПБУ 4/99  и в федеральном законе "О бухгалтерском учете". Все пользователи объединяются в группы15:

1. лица, непосредственно работающие  на предприятии – для оценки  деятельности, планирования, контроля;

2. лица, неработающие в данной организации, но имеющие финансовый интерес – инвесторы, кредиторы, покупатели, продавцы. Каждый предъявляет свои требования к раскрытию информации;

3. лица, имеющие косвенный интерес  – налоговые органы, государственные органы управления (статистика), финансовые институты и страховые компании, общественные организации и партии, работники, аудиторы.

Согласно Федеральному Закону "О бухгалтерском учете"  и Приказу Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций"  в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

Бухгалтерский баланс - форма N 1;

Отчет о прибылях и убытках - форма N 2;

Отчет о движении капитала - форма N 3;

Отчет о движении денежных средств - форма N 4;

Приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5;

Пояснительная записка.

Основной формой бухгалтерской отчетности является форма № 1 «Бухгалтерский баланс».

Баланс имеет большое значение для руководства организацией. Он отражает состояние активов в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает их структуру и источники их образования в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость.

Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность хозяйствующего субъекта и его финансовое состояние. Например, по данным баланса определяются обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.

По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. На основании информации, содержащейся в балансе, можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения16.

Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения производственно-финансовой деятельности организации. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

Действующими нормативными актами определены единые принципы и правила составления баланса для всех хозяйствующих субъектов. Структура бухгалтерского баланса отвечает в целом требованиям международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Так, например, разделы актива баланса расположены в порядке возрастания ликвидности, разделы пассива сформированы по степени срочности погашения обязательств (собственный капитал, обязательства со сроком погашения более года, обязательства со сроком погашения менее года). Отчетная форма баланса - это баланс-нетто.

Действующая форма баланса содержит основные показатели, характеризующие работу организации, ее финансовое положение. На результаты работы оказывает воздействие целый ряд факторов, влияние которых раскрывается в других формах отчетности.

Форма бухгалтерского баланса и состав показателей, отражаемых в нем, могут изменяться. Из актива и пассива баланса (форма № 1) в 2003 г. исключены статьи, раскрывающие его отдельные показатели. Так, из раздела I «Внеоборотные активы» исключены показатели, характеризующие состав основных средств и нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений. Раздел II актива баланса также претерпел изменения. Денежные средства организации отражаются общей суммой без уточнения их остатка по различным счетам (касса, расчетные счета, валютные счета).

По группе статей «Дебиторская задолженность» расшифровка приводится только по расчетам с покупателями и заказчиками. Общей суммой отражаются и краткосрочные финансовые вложения.

С вступлением в действие Положения по бухгалтерскому учету «Расчеты по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) в разделы I и IV баланса введены статьи «Отложенные финансовые активы» и «Отложенные налоговые обязательства».

Из раздела II «Оборотные активы» исключена статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Данные, отражаемые по указанной статье, показывают уменьшение собственного капитала организации и подлежат вычитанию при подсчете итога баланса.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) организации в разделе III «Капитал и резервы» отражается общей суммой без подразделения по времени их возникновения, как это было ранее. Из этого же раздела исключены статьи «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

В справку к балансу о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, включен показатель «Нематериальные активы, полученные в пользование».

Важнейшим показателем, характеризующим работу хозяйственного органа, являются прибыль и убытки. Данные о порядке формирования финансового результата работы содержатся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» 17.

Совокупный финансовый результат (прибыль или убыток) включает:

• прибыль и убытки от продажи продукции (работ, услуг) определяются как разница между выручкой от продажи товаров (работ, услуг) (за минусом НДС и акцизов и др.) и себестоимость проданных товаров (работ и услуг);
• операционные доходы и расходы. В состав операционных доходов включаются поступления: от предоставления за плату во временное пользование активов; от участия в уставных капиталах других организаций; прибыль от совместной деятельности; от продажи основных средств и других активов и др. К операционным относят расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, участием в уставных капиталах других организаций, по продаже основных средств, проценты, уплаченные за пользование кредитами и займами;
• доходы и расходы по внереализационным операциям. В состав внереализационных доходов и расходов включаются штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные за нарушение договорных обязательств; стоимость полученных (переданных) активов безвозмездно по договору дарения; прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской (депонентской) задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы;
• чрезвычайные доходы и расходы (страховые возмещения, стоимость ценностей, остающихся после списания непригодных к восстановлению активов, расходы, возникающие в связи с устранением последствий стихийных бедствий).

В отчете о прибылях и убытках чрезвычайные доходы и расходы отдельной позицией не отражаются и включаются в состав прочих доходов и расходов.

Отдельными показателями в этом отчете отражаются «Отложенные налоговые активы», «Текущий налог на прибыль», «Постоянные налоговые обязательства (активы)», что обусловлено требованиями ПБУ 18/02 о раскрытии в бухгалтерской отчетности информации по налогу на прибыль. Справочно представлены данные о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию, порядок расчета которых установлен Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (приказ МФ РФ от 21 марта 2000 г. № 29н). В отчете приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков и в части отчислений в оценочные резервы.

В отчете о прибылях и убытках все данные приводятся в сравнении с предыдущим годом, что позволяет анализировать их в динамике.

Показатели о состоянии и изменении капитала хозяйствующего субъекта содержатся в форме № 3 «Отчет об изменении капитала». В отчете приводятся данные о начальном и конечном остатках капитала, его увеличении и уменьшении18.

Отчет состоит из двух разделов и справки. В первом разделе раскрываются состав и движение собственного капитала: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет (непокрытый убыток).

Показатели «Изменения в учетной политике», «Результат от переоценки объектов основных средств», «Результат от пересчета иностранных валют». «Чистая прибыль», «Дивиденды», «Отчисления в резервный фонд» позволяют более полно раскрыть изменения в капитале.

Во втором разделе содержится информация об остатках и движении резервов организации, создаваемых за счет себестоимости продукции (резервы на оплату отпусков работников, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год, резерв на ремонт основных средств и др., предусмотренные законодательством РФ и нормативными актами Минфина РФ).

В этот же раздел включены показатели, характеризующие наличие и движение резервов, созданных за счет прибыли организации (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги).

В отчете все представленные резервы объединены в следующие показатели: «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», «Оценочные резервы» и «Резервы предстоящих расходов и платежей».

В отчете об изменении капитала представлены показатели стоимости чистых активов, используемые для оценки ликвидности организации. Под чистыми активами понимают разницу между суммой активов хозяйствующего субъекта и суммой обязательств, принимаемых к расчету19.

Наличие и движение (поступление и расходование) денежных средств показано в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» по видам деятельности.

В приказе Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» выделены следующие виды деятельности:

• текущая, под которой понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;
• инвестиционная - деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследо-вательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.);
• финансовая - деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).