Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия на примере управления технологического транспорта государственного управления

Рентабельность операций продажи товаров, рассчитываемая как соотношение прибыли и себестоимости проданных ценностей, составит:

18 / 82 x 100 % = 22 %. 

Значение коэффициента финансовой устойчивости, определяемое соотношением собственных и привлеченных источников средств, составит:

16237 / 10486 = 1,55.

Коэффициент общей платежеспособности, определяемый соотношением оборотных активов и краткосрочной кредиторской задолженности, составит:

11002 / 10486 = 1,05.

При применении метода ФИФО себестоимость проданных товаров составит 86 тыс. руб. Оценка остатка товаров, соответственно, - 2953 тыс. руб. Прибыль от продажи товаров будет равна 14 тыс.  руб.

Соответственно баланс (ФИФО) будет иметь вид, представленный на таблице 13.

 

Таблица 13

Актив		Пассив
Внеоборотные активы В том числе:	15721	Капитал и резервы В том числе:	16233
Основные средства	15710	Уставный капитал	103
Оборотные активы В том числе:	10998	Прибыль	927
Товары	6860	Краткосрочные обязательства В том числе:	10486
Денежные средства	765	Задолженность перед поставщиками	1085
		Задолженность перед персоналом организации	1120
Баланс	26719	Баланс	26719

 

Рентабельность операций продажи товаров составит: 14 / 86 x 100 % = 16 %.

Значение коэффициента финансовой устойчивости составит: 16233/10486 = 1,54.

Коэффициент общей платежеспособности будет равен: 10998/10486 = 1,04.

Для большей наглядности сведем все полученные данные в таблицу 14.

Таблица 14

Показатель	Метод списания по средней себестоимости	Метод ФИФО	Отклонения (+,-)
коэффициента рентабельности	22 %	16 %	-6 %
коэффициента финансовой устойчивости	1,55	1,54	-0,01
коэффициента общей платежеспособности	1,06	1,04	-0,02

 

Соответственно если сменить метод списания МПЗ, применяемый в исследуемом отчетном периоде (метод ФИФО) на метод оценки запасов по средним ценам и провести дальнейшие расчеты,  то автор уверен, что значения финансовых коэффициентов значительно улучшатся.

Таким образом, имеет место прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности мы выбираем, и тем, какую картину финансового положения организации мы показываем в бухгалтерской отчетности.

Учет затрат по ремонту основных средств. Для равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на проведение всех видов ремонта основных средств, предприятия могут создавать резерв средств (ремонтный фонд), исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями. Данное действие производится в соответствии с п. 10 Положения о бухгалтерском учете и отчетности.

Использование данного варианта обеспечивает более равномерное формирование себестоимости продукции на предприятиях со значительными затратами на периодически осуществляемый ремонт основных средств. Это позволяет избежать случаев реализации продукции по цене не выше себестоимости и, следовательно, необходимого доначисления налогов на добавленную стоимость, на прибыль, на пользователей автодорог, исходя из рыночных цен на реализуемую продукцию.

Вторым возможным вариантом учета затрат по ремонту основных средств является их учет в составе расходов будущих периодов. Затраты по ремонту основных средств, при этом варианте учета включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), исходя из установленного предприятием норматива, с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе расходов будущих периодов, что также позволяет добиться достаточно равномерного формирования себестоимости.

Третьим возможным вариантом учета затрат является включение их в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы. Этот вариант учета затрат по ремонту основных средств наиболее прост. Он может применяться предприятиями при небольших затратах на ремонтные работы, не приводящих к значительным колебаниям себестоимости продукции, либо в тех случаях, когда дорогостоящий ремонт основных средств планируется на период, в течение которого на предприятии ожидается поступление значительной выручки от реализации продукции.  В последнем случае включение затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции позволит снизить налогооблагаемую прибыль и, следовательно, налог на прибыль предприятия.

Выбор способа амортизации основных средств. В соответствии с учетной политикой организации амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

В УТТ – 1  в январе отчетного года поступили новые основные средства, не относящиеся ни к одной из имеющихся групп основных средств. Рассмотрим как изменится остаточная стоимость основных средств на коне периода, исходя из возможности установления различных методов амортизации для новых основных средств (расчет производился с помощью ученого пособия «Комплексный экономический анализ», Барнаул (2003), авторы Санникова И.Н., Стась В.Н., Эргардт О.И.).

По основным средствам первоначальной стоимостью 5764 тыс. руб., поступившим в январе месяце отчетного года, установлен срок полезного использования - 5 лет. Расчет остаточной стоимости основных средств, исчисленной различными методами, представлен в таблице 15.

Как видно из приведенных расчетов, даже без учета влияния учетной политики по всем основным средствам, изменение метода начисления амортизации новых основных средств существенно отражается на величине основных средств. Так, при выборе способа уменьшаемого остатка, остаточная стоимость основных средств уменьшится по отношению к остаточной стоимости, исчисленной линейным методом на 690 тыс. руб., при выборе способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - на 1071 тыс. руб., при выборе способа списания пропорционально объему продукции (работ, услуг) - на 3468 тыс. руб.

Таблица 15

Влияние метода начисления амортизации на остаточную стоимость

основных средств

Способ начисления амортизации		Расчет годовой суммы		Расчет суммы амортизации, подлежащей отражению в отчетном периоде	Остаточная стоимость на конец отчетного периода основых основных средств		Остаточная стоимость всех основных средств
Линейный		5764тыс. руб. : 5 = 753 тыс. руб. (норма амор-тизации  сос-тавляет 20%)		753 тыс. руб.: 12* 11 = 690 тыс. руб.	5074 тыс. руб.		15710 тыс. руб.
Способ уменьшаемого остатка		Коэффициент ускорения - 2. 5764 тыс. руб. * 20% * 2 : 100% = 2306 тыс. руб.		2306 тыс. руб.: 12* 11 =2114  тыс. руб.	3650 тыс. руб.		14286 тыс. руб.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	5764 тыс. руб. * 5 : 15 = 1921 тыс.руб		1921 тыс. руб.: 12* 11 = 1761 тыс. руб.		4003 тыс. руб.	14639 тыс. руб.
Способ списания пропорционально объему продукции (работ, услуг). нормативный выпуск продукции на оборудовании – 114 млн. шт., фактически оказано услуг за отчетный период – 33 млн. шт.	5764 тыс. руб. : 114 млн. шт. * 33 млн. шт.= 1669 тыс. руб.		1669 тыс. руб.		4065 тыс. руб.	14371 тыс. руб.

 

При анализе изменений остаточной стоимости нужно иметь в виду, что начисленная сумма амортизации увеличивает себестоимость произведенной продукции, и соответственно при ее реализации - расходы по обычным видам деятельности, а значит - уменьшает финансовый результат отчетного периода.

В нашем примере применение способа начисления амортизации, отличного от линейного, влечет за собой увеличение себестоимости продукции, работ, услуг, при применении способа уменьшаемого остатка - на 6031 тыс. руб., при применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - на 4019 тыс. руб., при применении способа списания пропорционально объему продукции - на 1339 тыс. руб.

В таблице 16 приведены изменения финансовых коэффициентов на конец отчетного периода, связанные с применением возможных вариантов начисления амортизации основных средств.

Таблица 16

Изменения финансовых коэффициентов в зависимости от применяемых методов начисления амортизации основных средств

 

Коэффициенты	Базовое значение (линейный способ на конец периода)	Способ уменьшаемого остатка		Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования		Способ списания пропорционально объему продукции (работ, услуг)
		значение	Отклонение от базового значения	значение	Отклонение от базового значения	значение	Отклонение от базового значения
Общий показатель ликвидности	0,6813	0,6926	0,0113	0,0582	-0,6231	0,0714	-0,6099
коэффициент текущей ликвидности	1,3443	1,3946	0,0503	1,3712	0,0269	1,3668	0,0225
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	-1,6800	-1,7614	-0,0814	-1,7610	-0,0810	-1,7673	-0,0873
Доля оборотных средств в активах	0,4122	0,4230	0,0108	0,4280	0,0158	0,4176	0,0054
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,0547	0,1774	0,1227	0,1409	0,0862	0,1396	0,0849
коэффициент восстановления платежеспособности	-0,2975	-0,2673	0,0302	-0,2664	0,0311	-0,2863	0,0112
Коэффициент финансовой независимости	0,0733	0,2741	0,2008	0,2198	0,1465	0,2154	0,1421

 

Безусловно, представленные отклонения имеют незначительные размеры, но в данном случае мы выполняем задачу демонстрации возможности влияния учетной политики на финансовое состояние организации. Не вызывает сомнение тот факт, что если маневрировать некоторыми элементами учетной политики, оказывающими влияние на финансовый результат, изменения значений рассчитанных коэффициентов будут значительными. Таким образом, анализируя показатели бухгалтерского баланса организации, нужно иметь в виду особенности применяемой учетной политики, и разъяснения, представленные в пояснительной записке по поводу особенностей формирования показателей баланса.

Способы группировки и включения затрат в себестоимость реализованных товаров, продукции (работ, услуг). Законодательством РФ разрешены два способа группировки и включения затрат в себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг: традиционный способ формирования полной себестоимости продукции и способ прямого счета – уже упоминавшийся в нашем изложении «директ -костинг».

а) традиционный способ. Суть традиционного способа состоит в ежемесячном определении полной фактической себестоимости продукции, работ, услуг путем группировки всех расходов, связанных с производством соответствующей продукции, по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг. Данный признак группировки расходов предусматривает их деление на прямые и косвенные.

б ) Способ "директ -костинг". В соответствии с законодательством РФ этот способ может применяться в РФ с 01.01.96. Известно, что в основе этого способа лежит группировка затрат в зависимости от объема производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Названный признак группировки затрат предусматривает их деление на постоянные и переменные.

Способ "директ -костинг", по существу, основан на вычитании из выручки от реализации переменных (условно -переменных) затрат и определении валовой маржи прибыли, которая отличается от реальной прибыли на величину постоянных затрат. С помощью способа "директ -костинг" происходит сближение целей бухгалтерского (финансового ) и производственного (управленческого ) учета, поскольку этот способ широко используется в экономическом анализе хозяйственной деятельности предприятий и имеет следующие преимущества:

• позволяет избежать сложных расчетов по распределению постоянных затрат между различными видами продукции;
• позволяет списать все постоянные затраты в текущем отчетном периоде и, как следствие, уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде за счет уменьшения величины прибыли от реализации на сумму постоянных затрат по сравнению с традиционным способом группировки и списания затрат по мере реализации продукции;
• позволяет оценить остатки продукции, не выполненных работ, не оказанных услуг по условно -переменным затратам, что уменьшает предпринимательский риск при отсутствии реализации в будущем периоде.