Внутренний аудит учета кассовых операций в Филиале 20 ОАО МОЭК

    Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления кассовых операций, является Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ №373-П от 12.11.2011г.

При внутреннем аудите данного участка бухгалтерского учета в качестве методического  материала можно использовать Положение  № 373- П.

Так же к нормативным документам относятся :

1.     ПБУ 1/2008 -Положение о бухгалтерском учете «Учетная политика Ораганизации»

2.     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99

3.     Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99.

4.     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99.

5.     Постановление Госкомстата РФ Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций.

6.      План счетов бухгалтерского учета :

Основными счета  в бухгалтерском учете являются:

50-касса; 51- расчетный  счет; 71-учет расчетов с подотчетными лицами .

    Кассовые операции ведет кассир – кассовый или иной работник определенный руководителем ,либо сам руководитель .О своими должностными правами и обязанностями кассир должен ознакомиться под роспись.

     Оборудовать  помещение кассы согласно Приказу  с 2012 года организации и индивидуальные предприниматели могут по своему усмотрению.

    Все поступления  и выдачи наличных денег предприятия  учитываются в кассовой книге.  Каждое предприятие должно вести  только одну кассовую книгу  по форме КО-4. Количество листов  в кассовой книге брошюруются  и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся ежедневно.

      Контроль  за ведением кассовой книги  (книги учета денежных средств)  осуществляет главный бухгалтер,  а при его отсутствии – руководитель.

    Согласно Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ №373-П от 12.11.2011г. , в кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, которые юридические лица, индивидуальные предприниматели определяют в соответствии с приложением к настоящему Положению. И издают об установленном лимите остатка наличных денег распорядительный документ, который хранится в порядке, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем . 

   К первичным  документам кассовых операций относятся :

·   кассовая книга;

·   отчеты кассира;

·   приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

·   авансовые отчеты; список подотчетных лиц;

·   выписки банка;

·   чековые книжки;

·   хозяйственные договоры (в том числе с банками);

·   договоры о материальной ответственности;

·   книга кассира - операциониста;

·   журнал  регистрации ПКО и РКО;

·   журнал регистрации депонированных сумм;

·   журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

·   приказы руководящего органа;

·   акты ревизии кассы, акты инвентаризации.

·   приказы  

 Первичные  документы должны внимательно  оформляться в соответствии с  законодательством ,содержать наличие  подписей руководителей. 

Основными задачами бухгалтерского учета кассовых операций являются

• контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;
• обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;
• обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений,
• выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств.

    Контроль  кассовых операций будет эффективным  лишь тогда, когда их подвергают  многостороннему анализу. Выделим  для этих целей ряд наиболее  важных вопросов:

-   использованы ли по своему целевому назначению полученные из банка на зарплату деньги, командировки и хозяйственные нужды, соответствуют ли остатки лимиту, установленному банком,

-   насколько своевременно возвращаются в банк остатки денежных средств по не выданной заработной плате,

- нет ли случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без доверенности,

-   как подписываются расходные кассовые документы: только одним руководителем, только главным бухгалтером или на них стоят обе подписи,

-   имеются ли случаи, когда руководитель и главный бухгалтер подписали незаполненные чеки и выдали их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке

-   хранятся ли чековые книжки у главного бухгалтера в сейфе или в нарушение действующего порядка хранятся непосредственно у кассира,

-   есть ли и какова подлинность подписей должностных лиц и получателей денег на кассовых ордерах и других денежных документах,

-   правильно ли корреспондируют счета бухгалтерского учета по кассовым документам,

      -   своевременно ли производятся депонирование невыплаченных сумм

1.2 Методические  основы внутреннего аудита кассовых  операций .

Методология внутреннего  аудита представляет собой совокупность методов, определяющих проведение внутреннего аудита начиная от подготовительной работы и заканчивая принятием управленческих решений5.

При разработки методологии внутреннего аудита может быть использовано по меньшей мере два пути. Первый путь имеет своей основой использование опыта ревизий, второй — использование цельных методических приемов внешнего аудита.

Методика, разработанная  на примере внешнего аудита, включает в себя три раздела:

1. Планирование  внутреннего аудита и другая  подготовительная работа.

2. Основные направления  аудиторской проверки, что составляет непосредственное решение задач по проверке: операций с наличными денежными средствами; операций на счетах в банках; операций внешних расчетов; расчетов по заработной плате; операций с основными средствами; операций с НМА; учета производственных запасов; финансовых вложений; затрат; финансовых результатов, фондов, резервов, кредитов и займов; правильности исчисления и уплаты налогов.

3. Порядок составления  отчета внутреннего аудита, его  согласование и представление  руководству.    

 Внутренний  аудит регулируется внутрифирменными стандартами и конкретными методиками проведения аудита.

Службы внутреннего  аудита разрабатывают свои внутренние стандарты:

-общие стандарты

В них регламентируются отношение проверяемой организации  к аудиту ,компетентность персонала; объекты и цели ,методы проверки

-специальные  стандарты:

Обязанности и  документация в какой форме должна быть предоставлена для проверки;

-стандарты аудиторских  отчетов   

 Организация  внутреннего аудита предполагает  включение в методику внутренней  аудиторской проверки трех направлений:

1.Планирование  аудита

2.Основные направления и процедуры проверок;

3.Оформление  результатов  

При планировании аудита должны быть изучены :

-организационная  структура предприятия;

-характер взаимоотношения  подразделений;

-контракты ,договора ,соглашения юридические обязательства  ;

-отчеты финансово-хозяйственной  деятельности.

-внутренние  положения и инструкции

-правила и  график документооборота

-организация  бухгалтерского учета ;

-акты предыдущих  проверок   

 В части  методики определяются методы и порядок решения конкретных задач, к ним относятся проверка отдельных участков бухгалтерского учета.  

 Последовательность  аудиторского процесса можно  представить следующим образом:

-подготовка  к проверке ;

-составление  программы проверки;

-организация  работы на месте проверки;

-инвентаризации 

-обследование  проверяемого объекта;

-проверка документации

-доклад о  результате проверки руководству;

-контроль за  устранением недостатков; 

К рабочей  документации внутренних аудиторов  относятся:

- планы и  программы проведения аудита;

- объяснения, пояснения  и заявления работников подразделения  по  вопросам, вытекающим из существа проверки;

-  копии   первичных   документов   подразделения,   свидетельствующие   о

хозяйственных операциях,

инвентаризационные описи и  другие  документы,  составленные  совместно  с  работниками подразделения и другими работниками, привлекаемыми для участия

в проверке, служащие доказательством  записей в акте проверки;

- регистры бухгалтерского  учета;

- результаты инвентаризаций;

- бухгалтерская отчетность;

- записи об изучении  и оценке  систем  оперативного  и  складского  учета,

вопросники, схемы документооборота и другие;

- производственно-финансовый  анализ фактических показателей  подразделения;

- материалы, свидетельствующие о работе выполненной не аудитором,  но  под  его контролем;

-  документы  встречных  проверок  и  объяснения   лиц,   не   являющимися

работниками данного подразделения;

- копии бухгалтерской,  оперативной внутрихозяйственной  отчетности.   

 Методика должна содержать порядок и форму составления отчетка по результатам проверки .

Они могут быть представлены в  различных формах :

1)    аудиторской справки

2)    заключения

3)    докладной записки

4)    акта экспертизы

5)    отчета о проверке 

Методические основы внутреннего аудита кассовых операций.    

 Порядок осуществления  внутренними аудиторами проверок  применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения,  финансов и по специальным  аудиторским заданиям регламентируются  методиками внутренней аудиторской деятельности, внутренними стандартами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов.  

 Методика должна раскрывать  порядок проведения аудиторских  процедур, сбор аудиторских доказательств,  аналитические процедуры, формы и порядок оформления рабочих документов      

 Методика  проведения аудита кассовых операций  не отличаются разнообразием.  Аудит таких операций требует  большого внимания к деталям,  ведь невнимательность может  привести к серозным проблемам для предприятия в дальнейшем и наложения штрафных санкций. Существуют два методы проверки кассовых операций: сплошной и выборочный. Для того, чтобы исключить наличие ошибок рекомендуется при аудите кассовых операций  выбрать сплошной метод проверки. Это также позволит поверить, нет ли злоупотреблений со стороны кассира.  

 Сплошной  метод проверки кассовых операций ,характеризуется проверкой всех  документов, в том числе записей в регистрах бухгалтерского учета.

Выборочный - это  метод, при котором проверяют  часть первичных документов в  каждом месяце проверяемого периода  или за несколько месяцев 

 План аудита  кассовых операций можно разбить  на три этапа:

·         ознакомительный – постановка целей аудита;

·         основной – непосредственный аудит;

·         заключительный – формирование итогов проверки  

 Во время  ознакомительного этапа необходимо:

·         определение основных целей и задач аудита, а также подборка соответствующих нормативных документов;

·         составление плана проверки и процедуры по его осуществлению;

·         возможность и целесообразность использования результатов внутреннего аудита,  проводимого на предприятии;

·         проверка организации материальной ответственности кассира и наличие на предприятии соответственного договора;

·         порядок организации хранения денежных средств и чековых книжек в кассе предприятия;

·         подготовка необходимой для проверки документации;

·         достоверность внутреннего контроля кассы предприятия;

·         планирование сроков аудиторской проверки.

Во время  основного этапа аудита кассовых операций проводится:

·         инвентаризации наличных денежных средств на момент проведения аудита;

·         проверка наличия остатков денежных средств в кассе предприятия и их соответствие нормам согласно действующего законодательства;

·         правильность и полнота заполнения первичных документов, наличие подписей и печатей, а также их достоверность;

·         полнота и своевременность оприходования в кассе денежных средств;

·         полнота и достоверность отображения первичных документов в кассовых журналах, отчетах кассира;

·         правильность отображения проводок и разбивки по счетам;

·         правильность формирования сводных документов по кассе и их отображение в главной книге предприятия на соответствующих счетах;

·         аккуратности в ведении и оформлении кассовых документов;

·         использование денежных средств и соответствует ли оно указанному в первичных документах назначению;

·         своевременность возврата неиспользованных подотчетных средств в кассу;

·         юридическая обоснованность внесения и выдачи денежных средств через кассу предприятия;

·         правильность, полнота и частота проведения ревизии кассы 

Заключительный  этап аудита кассовых операций содержит следующие задачи: