Чтобы удовлетворять требования различных  пользователей бухгалтерской информацией, затраты и доходы должны быть классифицированы. Классификация, кроме того, необходима для определения величины себестоимости и для планирования ее снижения. Для правильной классификации надо определить, к какому направлению учета они относятся, или, иными словами, каковы цели их учета. Под направлением учета понимался любое подразделение (участок) производства, где требуется состоятельная калькуляция затрат.

        Из всего множества затрат  одни непосредственно связаны  с изготовлением и выпуском  продукции, другие - с управлением производством, третьи не имеют отношения к производству, но по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления в фонды и т. п.).

      По  содержанию и назначению все затраты группируются по экономическим  элементам и калькуляционным статьям.

      Группировка затрат по экономическому содержанию осуществляется независимо от формы использования в производстве того или иного вида продукции и места осуществления этих трат. Эта группировка применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпускаемой продукции. Составление сметы необходимо для того, чтобы не только знать величину себестоимости, но и планировать снижение себестоимости по элементам затрат. Смета нужна также для составления материальных балансов, нормирования оборотных средств, разработки финансовых планов и т. п.

      Положением  о составе затрат по производству и реализации продукции установлена  единая для всех предприятий (организаций) независимо от форм собственности и  организационно-правовых форм номенклатура экономических элементов затрат, образующих себестоимость продукции:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

          Отношение каждого указанного вида затрат к общей величине отражает их структуру за определенный период. Анализ показывает, что структура затрат различается по отраслям, а в отраслях - по предприятиям (так, на предприятиях пищевой промышленности доля материальных затрат составляет 80-82 %, а в отраслях, которые производят технически сложные товары, - 50-55 % и т. п.).

          Эти показатели используют для  расчета доли затрат живого  и овеществленного труда, установления  сметных и фактических затрат  на производство по предприятию в целом - при определении фонда оплаты труда, объема закупок материальных ресурсов, амортизации как источника совершенствования основных фондов и т. д. Информация об элементах затрат позволяет выявить качественные показатели деятельности предприятия, осуществлять контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением в процессе производства продукции. 

         

                      Таблица 2..3.

Динамика  структуры затрат на производство и  реализацию продукции

 

 

      План  по  себестоимости продукции разрабатывается  согласно смете затрат на новый  год.

          В конце года каждый функциональный  отдел подает в бюро хозрасчета  ПЭО 604 смету необходимых затрат  на производство продукции, на  новый  год.

609 –  смета на материалы;

617 –энергоресурсы;

605 –  ЗП, ФОТ;

610- образовательные  услуги;

627 –услуги  необходимые на технологию;

604 –сводит  все данные, рассматривает  имеющиеся  договора и вновь заключенные   на услуги и аренду зданий  и оборудования  на новый год.

         Составляется общий сводный план  себестоимости на производство, далее совместно с финансовым отделом составляется бюджет предприятия на новый год.

         Себестоимость продукции на месяц,  состоящая из элементов затрат  на производство, рассматривается в бюро хозрасчета ежемесячно следующим образом:

1) план  на сырье и материалы составляется  согласно поданной смете необходимых  затрат;

2. в энергоресурсах потребление   которых в количественном выражении одинаково ежемесячно (газ, вода питьевая, вода техническая, сжатый воздух, кислород), важно отследить изменение цен для правильного планирования. Если приходит счет фактура с новой ценой, то сверяем ее с протоколом, который приходит заранее в бюро цен на согласование. Только после утверждения и подписания протокола, организация имеет полное право предъявлять энергоресурсы (обслуживание, услуги) по новой цене. За исключением монопольных организаций: «Удмуртэнерго», «Водоканал», «Ижмашэнерго».От данных снабжающих организаций об изменении тарифов на энергоресурсы узнаем из средств массовой информации, а также программы «Консультант плюс».

      В энергоресурсах потребление которое  меняется в связи в сезонными  особенностями, такие как теплоэнергия, пересматривается план по истечению  сезона. Например: потребление теплоэнергии в которое входит: пар, горячая вода, отопление. В течение  года потребление будет меняться только по отоплению .Ноябрь, декабрь, январь, февраль, март – 100% потребление , апрель –50%, т.к. с середины месяца отопление отключают. На летние месяца отопление отключают полностью, а в середине октября снова включают.

         Таким образом планируются энергоресурсы  ,рассматривая потребление в количественном  и суммовом выражении, контролируя  изменение цен. 

         Фонд оплаты труда планирует  605 отдел.

          В прочие затраты входят услуги и обслуживание энергоресурсов как от дочерних предприятий, так и от сторонних. Для планирования в бюро хозрасчета рассматриваются все договора на услуги, обслуживание энергоресурсов, так же договора на аренду.

          По строительным работам также составляется смета затрат на новый год в которой указаны организации – исполнители, конкретная работа, сумма СМР, время в течение которого работа должна будет выполнена и инвентарный номер здания ( с указанием № цеха или отдела)  в котором будут проведены работы.

          Таким образом составляется план  по себестоимости продукции на  год, который пересматривается  ежемесячно и соответственно  корректируется, так как могут  быть заключены новые договора  на услуги, энергоресурсы, обслуживание энергоресурсов и аренду.  В планировании главная задача отследить и проконтролировать все изменения, ввести ясность и корректировку.

          Используя смету затрат на  год ведется ежемесячное планирование. В начале месяца бюро цен  подает план на товар, исходя из плановой цифры планируем себестоимость на месяц, а в конце месяца зная фактические цифры по товару  план по себестоимости соответственно корректируется следующим образом:

плановый  процент рентабельности в 2000 году составил 5, т.е. затраты на 1рубль товарной продукции равны 0,95 руб.

ТП(план) * 0,95=себестоимость (план)

В 2000 году товарная продукция составила 92646,0 тыс.руб.

92646*0,95=88013,7 – плановая себестоимость на 2000 год.

         Плановый процент рентабельности  на 2001 и 2002 года составил 7, т.е. затраты на 1 рубль товарной продукции равны 0,93 руб.

2001 год  : 200579,0 * 0,93=186538,4

2002 год: 250458,0 * 0,93=232925,9

Таким образом план ограничен, и расходы  не должны превышать  данных условий. Планирование проходит в жестких рамках за которые нельзя заходить.

         Как видно из таблицы 2.3. за  все три года идет перерасход  по себестоимости относительно  плановых показателей.  Рассмотрим  подробнее структуру затрат. Существенные  изменения прошли в строке  заработная плата .Если в 2000 году удельный вес в затратах был всего 27,9%, то в 2001,2002 году в среднем составил 35,6%. Изменения в суммовом выражении относительно  2001 года к 2000 г. составили   38520,0 тыс.руб., а 2002 г. к 2000 больше на 58300,8 тыс.руб.  На повышение заработной платы руководство было вынуждено пойти, так как одна из задач завода – это стабилизация кадрового состава. Соответственно социальные отчисления также возросли

         Уменьшился удельный вес в  структуре затрат по такому  элементу как сырье и материалы. Если в 2000 году удельный вес был 15,8%, то в 2001 –11,6%, а 2002г. – 9,2%, это свидетельствует более рациональному использованию материальных ресурсов в процессе производства. Хотя рост в суммовом выражении налицо: в 2001 году на 4890,1  тыс.руб больше чем в 2000г.потреблено сырья и материалов , также в 2002 году  относительно 2000 г. - больше на 5468,8 тыс.руб. Рост происходит за счет увеличения цены на сырье и материалы .

          В структуре затрат не произошло  существенных изменений по энергоресурсам, количество потребляемых энергоресурсов таких как : электроэнергия, сжатый воздух, газ, вода и прочие , осталось практически без изменений, конечно, в суммовом выражении виден рост за счет увеличения цен на энергоресурсы.

        Мощный рост прошел по строке аренда. Договора на аренду оборудования были заключены с «Ижевским оружейным заводом», «Ижмаш-Авто»,ОАО «Ижмаш», в 2002 году дополнительно к имеющимся , заключен договор с НПЦ ВТ «Ижмаш» на аренду нового дорогостоящего оборудования, потому в суммовом выражении видим картину следующего характера:  в 2001г. затрат больше, чем в 2000г. на 1348,3 тыс. руб., а в 2002 г. относительно 2000г. уже увеличение на 11284,1 тыс. руб. Удельный вес в затратах заметно меняется с 1,4% в 2000г., до 5,3% в 2002г.

        Износ основных средств наоборот уменьшился с 4,7% в 2000г. до 2% в 2002г.По суммам видим следующее: в 2001г. затрат больше 2000г. на 439,9 тыс.руб., в 2002г. относительно 2000г. произошло уменьшение на 163,5 тыс.руб.

        В прочие затраты включены услуги и обслуживание энергоресурсов, предоставляемые как дочерними обществами, так и сторонними организациями. По суммам идет увеличение : в 2001 г. больше на 5832,5тыс.руб., чем в 2000г., и на 13768,7 тыс.р. показал увеличение 2002г. к 2000г.Суммовое увеличение проходит за счет роста цен за оказываемые услуги.

      

      

2.3.2 Анализ себестоимости  продукции по калькуляционным  статьям 

      Группировка затрат по калькуляционным  статьям расходов отражает их состав в зависимости от направления (назначения) расходов (на производство или его обслуживание) и мест возникновения (основное производство, вспомогательные службы, обслуживающие хозяйства и др.). Эта группировка затрат применяется при калькуляции себестоимости натуральной единицы продукции.