Основные напровления оптимизации затрат и себестоимости продукции (работ,услуг)

     Перечень  операционных расходов, как и операционных доходов, носит закрытый характер. А  перечень внереализационных расходов, как и внереализационных доходов – открытый.

     Чрезвычайные  расходы – расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

     Среди расходов выделяют текущие издержки организации. Это расходы по обычным  видам деятельности.

     В пункте 9 ПБУ 10/99 [6] по сути изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

• признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;
• переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

     Понятие «издержки» из числа рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

     Следует подчеркнуть, что издержки как исключительно  сложное явление не могут быть представлены с помощью некоторой  одной классификации. На практике существуют и ниже будут использованы различные подходы к классификации издержек, с точки зрения различных критериев их оценки и понимания. Совокупность представленных классификаций позволит дать полное представление о феномене издержек и их основных характеристиках.

     Общая сумма расходов предприятия за определенный отчетный период содержит различные по экономическому содержанию расходы, основную часть которых составляют затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

     Издержки  промышленного предприятия на производство и реализацию продукции по своему функциональному составу неоднородны. Значительная часть их включается в производственные затраты. В месте с тем расходы, обусловленные процессом реализации продукции и услуг, в составе коммерческих расходов входят в их полную себестоимость.

     Основной  классификационной группировкой затрат, используемой в планировании и учете, является группировка по видам расходов — элементам и статьям затрат. По элементам группируются однородные по экономическому содержанию затраты: материальные, трудовые; затраты, имеющие характер комплексных денежных платежей. Поэлементный учет затрат — это ресурсный учет: каждый из элементов отражает затраты одного из производственных ресурсов (средств труда, предметов труда, живого труда).

     Рекомендуется следующая группировка затрат по элементам:

     1 Материальные затраты;

     2 Затраты на оплату труда; 

     3 Отчисления на социальные нужды; 

     4 Амортизация основных фондов;

     5 Прочие расходы [13].

     Непосредственно на предприятии поэлементная группировка  затрат на производство используется для составления сметы затрат, выявления потребности в той части собственных оборотных средств, которая зависит от объема производственных затрат.

     Информацию  о фактических затратах по элементам  получают на основе данных бухгалтерских  счетов производственных издержек. В  условиях применения ЭВМ имеется возможность непосредственной группировки расходов по элементам, исходя из первичной документации. При журнально-ордерной форме счетоводства группировка расходов по элементам осуществляется по данным кредитовых оборотов счетов производственных и непроизводственных затрат, отраженных в журналах-ордерах №10 и 10/1. Кроме того, при составлении отчетности об издержках по элементам внесистемно учитывают ту часть производственных расходов, которая отражена в других журналах-ордерах (например, в журнале-ордере № 6 по расчетам за потребленную энергию со стороны) и исключают внутренние обороты и элементы повторного счета.

     На  затраты как денежное выражение  израсходованных на производство ресурсов влияет не только количественный, но и стоимостной фактор. С помощью последнего соизмеряют различные виды издержек, приводя их к единому, представленному в сопоставимой форме виду. В результате обеспечивается возможность сравнивать различные по содержанию и назначению расходы.

     В общем виде расчет затрат на производство в стоимостной форме производится по формуле:

где 3 —  затраты на производство (работы, услуги) ; L_i — объем потребленных ресурсов; P_i — стоимостной измеритель; m — количество элементов затрат.

     Конкретный  вид стоимостного измерителя зависит от содержания показателей количества издержек. По расходу сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива — это цена за единицу их объема, по основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам — денежное выражение процентной ставки износа и амортизации. Величину заработной платы определяют как произведение количества рабочего времени на тарифную ставку или расценку.

     Таким образом, соизмерение затрат в разрезе  экономических элементов с выпуском позволяет без калькулирования себестоимости продукции определять финансовый результат в целом по предприятию и, как правило, сразу после окончания отчетного периода. При внедрении системы учета по методу «затраты—выпуск» на наших предприятиях особую актуальность приобретет экономический анализ затрат на производство реализованной продукции именно исходя из экономических элементов.

     Исчисление  издержек по видам является исходной базой информации о расходах, первичным этапом ее группировки. По видам затрат определяются расходы отдельных центров затрат, выявляются отклонения от нормативов, ведется расчет предстоящих издержек.

     Группировка затрат по статьям осуществляется в  зависимости от их функциональной роли в производственном процессе: затраты, вызванные производственным потреблением ресурсов, и затраты, связанные с организацией, обслуживанием, управлением и сбытом. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. При этом целесообразно построение аналитического учета производственных затрат, обеспечивающее максимально возможное выделение затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретных изделий по данным первичных документов.

     Рекомендуется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям:

• сырье и материалы;
• покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;
• возвратные отходы (вычитаются);
• топливо и энергия на технологические цели;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• налоги и отчисления в бюджет, сборы и отчисления местным органам власти согласно законодательству;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• коммерческие расходы [13].

     Вся совокупность затрат исходя из однородности их состава может быть подразделена на единичные (одноэлементные) и комплексные  затраты. Единичные расходы однородны по своему составу, но могут иметь разное производственное направление; комплексные различны по содержанию, но, как правило, едины по направлению издержек. При калькулировании себестоимости единичные (одноэлементные) затраты на производство прямо относят на отдельные виды продукции, а все остальные группируют в комплексные статьи затрат и затем распределяют между объектами калькуляции пропорционально установленной базе.

     Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлементные расходы. К ним относятся основная часть сырья и материалов, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, затраты на оплату труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды. Некоторые калькуляционные статьи себестоимости объединяют несколько экономических элементов. Например, статья «Общепроизводственные расходы» включает затраты смазочных, обтирочных и других материалов на обслуживание оборудования, а также расходы на оплату труда, амортизацию оборудования и производственных помещений, топливо и энергию на отопление и освещение.

     Комплексный характер носят и такие калькуляционные статьи, как общехозяйственные расходы, затраты на подготовку и освоение производства и др. При анализе одноэлементных расходов нельзя ограничиваться лишь показателями в целом по предприятию, ибо при таком подходе нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Для глубокого всестороннего анализа используются также данные отчетных калькуляций, в которых затраты детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих. Отчетные калькуляции позволяют сопоставить фактическую себестоимость единицы важнейших видов продукции с ее средним уровнем за предыдущий год, с плановыми или нормативными затратами на отчетный период, а также с издержками на единицу однородной продукции предприятий конкурентов. Отдельные же расходы, входящие в комплексные статьи затрат, обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства, и в этой связи их целесообразно анализировать в целом по предприятию или отдельным его подразделениям путем сопоставления со сметами.

     По  роли в процессе производства затраты  подразделяются на основные и накладные. Расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом, относят к основным затратам. Сюда входят прямые затраты сырья и материалов, на покупные изделия и полуфабрикаты, оплату производственных работ и оказанных услуг со стороны, топлива и энергии для технологических целей, расходы на оплату труда производственных рабочих. Расходы по обслуживанию производства и управлению являются накладными. В составе накладных расходов выделяются производственные накладные расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это прежде всего расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, затраты на оплату труда управленческого персонала цехов, участков и других работников, выполняющих общепроизводственные функции, амортизация, ремонт и эксплуатация оборудования и транспортных средств, амортизация производственных помещений, освещение, отопление и др.

     В отдельную группу накладных расходов выделяются общие для предприятия  административно-управленческие, хозяйственные  и сбытовые расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, учитываемые на счетах 26 и 43. Это затраты на оплату труда аппарата управления с отчислениями на социальные нужды, амортизация и содержание помещений и других основных средств общехозяйственного назначения, процент за кредит и др., а также затраты на сбыт продукции (транспортировку, упаковку, рекламу и пр.).

     По  способу включения в себестоимость  отдельных видов или групп  однородной продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямыми считаются расходы, которые могут быть отнесены на себестоимость определенных видов продукции непосредственно по данным первичных документов. К косвенным относятся затраты, которые не имеют прямой пропорциональной связи с отдельными видами продукции и включаются в их себестоимость с помощью специальных смет (общепроизводственные, общехозяйственные и др.). Следует заметить, что принадлежность отдельных видов расходов к прямым или косвенным в известной мере обусловлена особенностями технологического процесса и организации производства.

     Существует  классификация затрат с разделением  их на переменные, размер которых изменяется в зависимости от изменения выпуска продукции, и условно-постоянные, абсолютная величина которых при изменении объема выпускаемой продукции не меняется. Деление затрат на условно-постоянные и переменные весьма условно и сопряжено с определенными трудностями. Так, некоторые затраты являются полупеременными или полупостоянными (расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования). Такое деление расходов является определяющим, так как одним из новейших направлений в развитии теории и практики учета и экономического анализа является контроллинг.

     В связи с этим появляется деление  затрат на производственные, включаемые в себестоимость продукции, и  периодические, не включаемые в производственную себестоимость. К затратам, включаемым в производственную себестоимость, относятся прежде всего прямые материальные затраты, прямые расходы по оплате труда, а также часть переменных производственных накладных расходов, которые находятся в составе общепроизводственных (внутризаводское перемещение грузов, эксплуатация оборудования и др.) и коммерческих расходов.

     К переменным (производственным) расходам относятся:

• сырье и материалы;
• покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;
• возвратные отходы;
• топливо и энергия на технологические цели;
• расходы на оплату труда производственных рабочих;
• налоги, отчисления в бюджет, установленные в соответствии с законодательством;
• износ инструментов и приспособлений целевого назначения;
• общепроизводственные расходы в части расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (за исключением амортизации);
• потери от брака;
• затраты на гарантийный ремонт и обслуживание продукции;
• расходы на тару, упаковку и транспортировку готовой продукции, включаемые в коммерческие расходы.