Анализ движения денежных потоков

Пример 2

В кассе  организации на 1 января 2011 года имелся остаток наличных средств 1 000 руб. Остаток  средств на расчетном счете в  банке составлял 100 000 руб., а на валютном счете - 1 000 USD.

Официальный курс доллара США, установленный  Центральным банком РФ на 31.12.2010 (конец  предыдущего отчетного периода), условно был равен 29,3804 руб./ USD.

Общий остаток денежных средств на начало 2011 года по строке 260 баланса показан  как 130 080 руб. (1 000 руб. + 100 000 руб. + 1 000 USD х 29,3804 руб./USD).

Для целей  заполнения строки 4450 ОДДС «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» нужно валютные денежные средства пересчитать  по курсу ЦБР на отчетную дату, т. е. на 31.12.2011. Допустим, он будет равен 34 руб./USD. Значение строки будет равно 135 000 руб. = 1 000 руб. + 100 000 руб. + 1 000 USD х 34 руб./USD.

То  есть данные об остатке денежных средств  на начало года в балансе по строке 260 будут разниться с данными  об этих же остатках в ОДДС.

Что же теперь сказано о правилах «перекурсовки» валютных операций в ПБУ 23?

Первое положение. Мы уже отметили - весь валютный поток в отчете не пересчитывается по курсу ЦБ РФ на отчетную дату, а отражается по курсу ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа (п. 18 ПБУ 23). То есть бухгалтера избавили от составления предварительных ОДДС в каждой иностранной валюте и перекурсовки потока по курсу каждой валюты на 31.12.

Второе положение. Отдельно прописали, что остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в ОДДС по правилам, установленным ПБУ 3/2006, то есть по официальному курсу ЦБ РФ на отчетную дату (п. 19 ПБУ 23/2010). То есть остатки средств на начало года теперь не следует пересчитывать по курсу на отчетную дату (31.12). Поэтому и в бухгалтерском балансе и в ОДДС величина денежных средств на начало и конец года теперь должны быть одинаковыми.

Курсовые  разницы не влияют на величину денежных потоков, однако изменяют значения балансовых показателей на отчетную дату. Поэтому  курсовые разницы не отражаются ни в одном из разделов ОДДС, а показываются отдельно как влияние изменений  курса иностранной валюты по отношению  к рублю (строка 4490). Это необходимо для того, чтобы сохранялось соответствие начальных и конечных остатков денежных средств и их эквивалентов.

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и  остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в  отчете о движении денежных средств  отдельно от текущих, инвестиционных и  финансовых денежных потоков организации  как влияние изменений курса  иностранной валюты по отношению  к рублю (строка 4490). По сути эти разницы являются курсовой разницей от пересчета остатков денежных средств в течение отчетного периода.

Дополнительно в ПБУ 23 установлено, что при несущественном изменении курса пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой  иностранной валюте, может осуществляться по среднему курсу, исчисленному за месяц  или более короткий период (п. 16 ПБУ 23). Очевидно, в учетной политике нужно установить, какое изменение  курса будет считаться несущественным, за какой период и как будет  исчисляться средний курс.

Также важным положением является возможность  отражения приобретения и продажи  иностранной валюты по принципу «нетто-оценки» (п. 18 ПБУ 23).

Пересчет  может не производиться, если в течение  нескольких дней после поступления  платежа в иностранной валюте организация меняет полученную сумму  на рубли. Тогда денежный поток отражается в ОДДС в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета  иностранной валюты в рубли.

Также можно поступить, если предстоит  платеж в иностранной валюте и  накануне производится обмен. В ОДДС можно отразить сумму фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета валюты в рубли.

Это тоже важное положение, поскольку «разворачивание» операций в данном случае меняло сущность операций. У организации по сути в большинстве случаев возникали лишь расходы по покупке валюты или доходы от ее продажи. А у тех организаций, которые работают с иностранными поставщиками или покупателями ОДДС раздувался за счет разворачивания операций и перекурсовке валюты на различные даты. Рекомендуем обдумать нововведения и прописать соответствующие положения о правилах составления ОДДС в учетной политике.

Раскрытие дополнительной информации

В отличие  от бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, в новой  форме ОДДС нет графы «Пояснения», в которой делается отсылка к  соответствующим пояснениям. В то же время, если к какому-либо показателю ОДДС организация будет представлять в отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая статья отчета должна будет содержать ссылку на эти  пояснения (п. 19 ПБУ 23). Статьи ОДДС следует  взаимоувязывать с эквивалентными статьями в балансе (п. 22 ПБУ 23).

Пункт 23 ПБУ требует раскрывать в примечаниях  к финансовой отчетности положения  учетной политики, относящиеся к  составлению ОДДС. Речь идет об изложении  принципов, которыми компания руководствуется при разделении финансовых вложений и денежных эквивалентов, о пересчете в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, о принятии решения о свернутом представлении денежных потоков транзитного или массового характера. Также могут излагаться другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в ОДДС.

Организация должна раскрыть информацию о возможности  дополнительно привлечь в будущем  денежные средства, в т. ч. (п. 24 ПБУ 23):

• суммы неиспользованных кредитных средств с указанием имеющихся ограничений по их использованию;
• величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;
• полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для взятия кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;
• суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам), с указанием причин такого недополучения.

При существенности показателей организация должна раскрывать информацию (п. 25 ПБУ 23):

• о недоступных для использования суммах (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы) с указанием причин ограничений;
• о денежных потоках, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов деятельности;
• о текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоках по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с ПБУ 12/2010;
• о средствах в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. Если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной счет, то раскрываются причины незачисления и суммы незачисленных средств.