Анализ финансвой отчетности

5. Отчетность при  ликвидации и реорганизации

Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, представляет отчет за период с начала года до момента ликвидации или реорганизации. Сразу отметим, что предприятия, созданные в результате реорганизации, отражают в графе баланса «На начало года» данные из передаточного акта. При этом расхождений между сведениями по активам и пассивам, указанными в акте и содержащимися в балансе, не должно быть. Предприятиям, прекратившим свою деятельность в результате реорганизации, в графе «На конец года» нужно отразить сведения, указанные в передаточном акте и разделительном балансе. Если на предприятии была проведена реорганизация в форме присоединения или выделения и это предприятие продолжает существовать после реорганизации, то данные из передаточного акта или разделительного баланса оно расшифровывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

6. Отчетность бюджетных  и других организаций

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в сроки, установленные этим органом. Если организация состоит на федеральном бюджете, то она обязана представить свою месячную отчетность и в территориальный орган федерального казначейства.

Остальным организациям представить отчетность нужно в течение 90 дней по окончании отчетного года и в течение 30 дней по завершении квартала. Конкретную дату, когда бухгалтер должен представить отчет, не выходя за указанные рамки, устанавливают учредители (участники) организации или общее собрание акционеров (участников).

Сфера хозяйственной деятельности предприятий также определяет финансовые особенности, состав и содержание финансовой отчетности организаций (предприятий).

Например, финансовая отчетность банковских организаций в России включает в себя помимо общих для всех предприятий форм финансовой отчетности такие специальные ее виды, как заполнение отчетности для Центрального банка РФ по формированию обязательных резервов банка.

Имеют свои особенности и данные финансовой отчетности страховых организаций (предприятий).

Выводы по главе:

В России составление финансовой отчетности является обязательным для всех предприятий. Форма и состав этой отчетности определяется государством, оно же, в лице своих органов, является одним из основных потребителей информации этой отчетности.

Анализ финансовой отчетности заключается в применении аналитических инструментов и методов к показателям финансовых документов с целью выявления существенных связей и характеристик, необходимых для принятия какого-либо управленческого решения.

Анализ финансовой отчетности — это процесс, который имеет своей целью оценку текущего и прошлого финансового положения и результатов деятельности предприятия. При этом первоочередной целью является определение оценок и предсказаний относительно будущих условий и деятельности предприятия.

При определении значения данных финансовой отчетности следует принимать во внимание их информационную ограниченность. Имеется ввиду определенный субъективизм при составлении отчетности, упрощение и негибкость, свойственные системе учета и некоторые другие моменты.

Организационно-правовые формы предприятий определяют их финансовые особенности, состав и содержание финансовой отчетности.

Так, в состав финансовой отчетности акционерных обществ обязательно входит аудиторское заключение. Имеются свои особенности в финансовой отчетности для некоммерческих предприятий, унитарных, научных организаций (предприятий).

Сфера хозяйственной деятельности предприятий также определяет финансовые особенности, состав и содержание финансовой отчетности организаций (предприятий).

Например, финансовая отчетность банковских организаций в России включает в себя помимо общих для всех предприятий форм финансовой отчетности такие специальные ее виды, как заполнение отчетности в Центральный банк РФ по формированию обязательных резервов банка.

Имеют свои особенности и данные финансовой отчетности страховых организаций (предприятий).

 

27. Анализ составления бухгалтерской (финансовой) отчетности налоговым декларациям и статистическим отчетам

Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предоставляемым налоговым декларациям и статистическим отчетам, необходимо отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей), отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации, совпадение данных синтетического и аналитического учета. Проводя анализ бухгалтерской отчетности производим сопоставление первичных документов записям в регистрах бухгалтерского учета (например, журнал регистрации хозяйственных операций, т.к. формирование информации на счетах Главной книги основывается на основании итоговых данных учетных регистров, а также соответствие данных счетов Главной книги данным бухгалтерского баланса.

При анализе соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности налоговым декларациям и статистическим отчетам необходимо убедиться, что при ее составлении соблюдены общие требования, предусмотренные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Общими требованиями к бухгалтерской отчетности считаются следующие:

1) В бухгалтерскую (финансовую) отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская (финансовая) отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должны включать показатели деятельности всех подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Организации, осуществляющие составление сводной бухгалтерской финансовой) отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливают объем представляемой им дочерними и зависимыми обществами бухгалтерской (финансовой) отчетности и требования к ней, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной информации. Если выясняется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую (финансовую) отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения к рекомендованным Минфином РФ показателям.

2) При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий, такая информация не является нейтральной.

3) Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах  и хозяйственных операциях, а в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетных год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенной информации, отличной от вышеназванного. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

4) По каждому числовому показателю  бухгалтерской (финансовой) отчетности, кроме отчета, составляемого вновь  созданной организацией за отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Организация вправе раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.

5) В бухгалтерской (финансовой) отчетности  организация должна быть обеспечена  сопоставимость отчетных данных  с показателями за предшествующий  год (годы) или соответствующие периоды  предшествующих отчетных периодов. Если данные за период, предшествовавший  отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

6) В бухгалтерской (финансовой) отчетности  не допускается зачет между  статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

7) Бухгалтерский баланс должен  включать числовые показатели  в нетто-оценке, то есть за вычетом  регулирующих величин.

8) При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть  исполнены требования положений  по бухгалтерскому учету и  других нормативных документов  по бухгалтерскому учету по  раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации:

- об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать  существенное влияние на финансовое  положение, движение денежных средств  или финансовый результат деятельности  организации; - об операциях в  иностранной валюте;

- о материально-производственных запасах;

- об основных средствах;

- о доходах и расходах организации;

- о событиях после отчетной  даты и о последствиях условных  фактов хозяйственной деятельности;

- об информации по аффилированным  лицам;

-об информации по операционным  и географическим сегментам;

- иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах  организации.

В современных условиях входящие в состав бухгалтерской отчетности формы не являются жестко регламентированными, а составляются организациями с учетом рекомендаций Минфина РФ, изложенными в приказе от 13 января 2000 г. № 4н. Вместе с тем при разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе рекомендуемых Минфином РФ образцов должны соблюдаться рассмотренные выше общие требования к бухгалтерской отчетности.

 

28. Анализ  бухгалтерского баланса, его основных  статей и расчетных показателей.

Общей целью анализа баланса является выявление и раскрытие информации о финансовом состоянии хозяйствующего

субъекта и перспективах его развития, необходимой для принятия решений заинтересованными пользователями отчетности.

К основным задачам анализа баланса следует отнести:

1) оценку имущественного  положения анализируемого предприятия;

2) анализ ликвидности отдельных  групп активов;

3) изучение состава и структуры источников формирования активов;

4) характеристику обеспеченности  обязательств активами;

5) анализ взаимосвязи отдельных  групп активов и пассивов;

6) анализ способности генерировать  денежные средства;

7) оценку возможности сохранения  и наращивания капитала.

Источники информации для анализа. Для проведения анализа баланса необходимо использовать как саму информацию бухгалтерского баланса и приложения к нему, так и дополнительную информацию о состоянии экономики и отрасли, к которой относится анализируемое предприятие.

В сравнительном аналитическом балансе имеет смысл представить лишь основные разделы актива и пассива баланса.

Сравнительный аналитический баланс характеризует структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей.

Анализ структуры имущества и обязательства предприятия

Анализ проводиться по балансу с помощью одного из следующих способов:

- Анализ непосредственно  по балансу без предварительного  изменения состава балансовых  статей;

- Строится уплотненный сравнительный аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

- Производится дополнительная  корректировка баланса на индекс  инфляции с последующим агрегированием  статей в необходимых аналитических  разрезах.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. В число исследуемых показателей обязательно нужно включать следующие:

1. Общая стоимость имущества  организации, равная сумме разделов 1 и 2 баланса.

2. Стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств (активов), равная  итогу раздела 1 баланса.

3. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу 2-го раздела  баланса.