Анализ финансовых результатов

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7) в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование  которых были приняты в составе  расходов;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

9) в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе;

10) в виде дохода  прошлых лет, выявленного в  отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;

12) в виде основных  средств и нематериальных активов,  безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей и другие внереализационные доходы. [20]

Для расчета финансового  результата налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с  производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные  с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание  и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение  природных ресурсов;

4) расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные  с производством и (или) реализацией.

В состав внереализационных  расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание  переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

2) расходы в виде  процентов по долговым обязательствам любого вида;

3) расходы в виде  отрицательной курсовой разницы;

4) расходы на ликвидацию  выводимых из эксплуатации основных  средств, на списание нематериальных  активов, включая суммы недоначисленной  в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

5) расходы, связанные  с консервацией и расконсервацией  производственных мощностей и  объектов, в том числе затраты  на содержание законсервированных  производственных мощностей и  объектов;

6) судебные расходы  и арбитражные сборы;

7) расходы в виде  признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

8) расходы на услуги банков;

9) другие обоснованные  расходы.

Для бухгалтерского учета  доходов и расходов и, как следствие  этого, формируемый финансовый результат, имеют первостепенное значение.

Основными задачами бухгалтерского учета финансовых результатов являются:

- формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности предприятия. По данным бухгалтерского учета проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. На основе данного анализа руководитель принимает управленческие решения, направленные на улучшение деятельности предприятия;

- обеспечение контроля  за наличием и движением имущества,  использованием материальных, трудовых  и финансовых ресурсов;

- своевременное, полное  и достоверное отражение финансовых  результатов на счетах и в  регистрах бухгалтерского учета, так как на основании этих данных составляется бухгалтерская и налоговая отчетность;

- своевременное предоставление  отчетности о финансовых результатах  и учете налогов;

- предупреждение негативных  явлений в хозяйственно-финансовой  деятельности предприятия, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов для увеличения прибыли и роста рентабельности. [20]

Исходя из изложенного  выше, представим обобщенную схему  формирования финансовых результатов  деятельности организации  (рис. 1.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 Схема формирования финансовых результатов деятельности организации

В практическом плане  представляет интерес порядок планирования прибыли на предприятии. Как правило, планирование прибыли производится раздельно по видам деятельности. В процессе планирования важно максимально учесть факторы, которые могут оказать влияние на финансовые результаты.

В условиях стабильных цен  и возможности прогнозирования  условий хозяйствования, планы по прибыли, как правило, разрабатываются на год. В условиях высокой инфляции предприятия чаще планируют финансовые результаты на квартал или ежемесячно. Объектом планирования могут являться любые из рассмотренных нами элементов прибыли. При этом особое внимание уделяется, как правило, планированию прибыли от продаж.

На практике применяются  различные методы планирования прибыли. Наиболее распространенным является метод прямого счета.

При прямом счете планируемая  прибыль на продукцию, подлежащую реализации в предстоящем периоде, определяется как разница между планируемой выручкой от реализации продукции в действующих ценах (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и полной себестоимостью продукции, реализуемой в предстоящем периоде. Этот метод расчета наиболее эффективен при выпуске небольшого ассортимента продукции.

Метод прямого счета  используется при обосновании создания нового или расширения действующего предприятия либо при осуществлении  какого-либо проекта. Разновидностью метода прямого счета является метод  поассортиментного планирования прибыли (т.е. определения прибыли по каждой ассортиментной группе).

Достоинством метода прямого счета является его простота. Однако его целесообразно использовать при планировании прибыли на краткосрочный  период. Для составления плана  прибыли используются и другие методы, например анализ лимита рентабельности, прогноз рентабельности, анализ перекрытия ликвидности, нормативный метод, метод экстраполяции, а также другие аналитические методы.

Еще один важный в практическом плане, по нашему мнению, вопрос – распределение прибыли. Главное требование, которое предъявляется сегодня к системе распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, заключается в том, что она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на основе установления оптимального соотношения между средствами, направляемыми на потребление и накопление.

При распределении прибыли, определении основных направлений  ее использования, прежде всего, учитывается  состояние конкурентной среды, которая может диктовать необходимость существенного расширения и обновления производственного потенциала предприятия. В соответствии с этим определяются масштабы отчислений от прибыли в фонды производственного развития, ресурсы которых предназначаются для финансирования капитальных вложений, увеличения оборотных средств, обеспечения научно-исследовательской деятельности, внедрения новых технологий, перехода на прогрессивные методы труда и т.п.

Законодательно распределение  прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты различных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Объектом распределения на предприятии является чистая (нераспределенная) прибыль. Государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, за исключением установления в ряде случаев размеров отчислений в резервный фонд, регулирования порядка формирования резерва по сомнительным долгам, определения направлений использования средств подведомственных организаций (учреждений), полученных от осуществления в разрешенных случаях предпринимательской деятельности.

Порядок распределения  и использования прибыли конкретного  предприятия фиксируется в его  учредительных документах (уставе, учредительном договоре). Возможный  вариант распределения прибыли  общества с ограниченной ответственностью представлен в приложении 1.

Таким образом, прибыль является одной из основных экономических категорий рыночного хозяйства. Как экономическая категория прибыль характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия. Она является показателем, который отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия представляет собой положительную разницу между общей суммой доходов и затратами (расходами) на производство и реализацию продукции с учетом других хозяйственных операций. Убыток, напротив, – это отрицательная разница между доходами и расходами по всем хозяйственным операциям предприятия.

2. Нормативно-правовая база, задачи и проблемы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов

Формирование информации о финансовых результатах и распределении прибыли регламентируется целым перечнем нормативных актов бухгалтерского учета. Динамика появления новых положений по бухгалтерскому учету, а также изменения в действующих положениях предельно высока, что порождает отсутствие понимания взаимосвязей между различными показателями финансовых результатов и необходимостью их формирования.

Нормативно-правовое регулирование  бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации осуществляется положениями следующих законодательных актов:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ;[31]

- положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ); [27, 28, 29, 30]

- методические указания по вопросам бухгалтерского учета;

- план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению; [25]

- другие нормативные акты.

Эти законодательные  и нормативные документы обязательны для исполнения всеми организациями.

Первый уровень документов составляют законы и законодательные  акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета финансовых результатов в организации, а  также представление бухгалтерской отчетности. Весьма важными нормативными документами системы первого уровня являются Налоговый кодекс Российской Федерации. Особое место в первой группе документов Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил ведения бухгалтерского учета финансовых результатов, изложены основы его ведения.

Второй уровень системы  нормативного регулирования формируют  положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Министерством  финансов Российской Федерации, которые  фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.

Документы третьего уровня – методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета  финансовых результатов, а также  методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень в  системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документами об учетной политике организации имеется и ряд других документов – внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета финансовых результатов в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет финансовых результатов, отражены в таблице 1.1.