Анализ финансовых результатов

Также на величину прибыли  оказывает влияние и дебиторская задолженность. Чем выше влияние дебиторской задолженности, тем меньше предприятие получит прибыли. Под дебиторской задолженностью предприятия понимают обязательства покупателей перед этим предприятием по выплате денег за предоставление товаров или услуг.

В настоящее время  с учетом условий неплатежей в  срок, в течение которого деньги по счету должны быть получены, составляет 90 – 120 дней. По истечении этого времени  счета, не оплаченные покупателями, считаются  сомнительными и относятся к  убыткам предприятия.

В международной политике разработана целая система воздействия  на дебиторскую задолженность с  целью ее уменьшения. В частности, к основным мерам относят скидки в зависимости от срока уплаты денежных средств за предоставленные  товар или услуги, а также гарантии, под которые предоставляется кредит.

Значение прибыли как  хозрасчетного стимула всецело  определяется ее распределением и использованием. Практика хозяйствования в России показывает, что распределение прибыли предприятий  – процесс сложный и совершенствующийся.

Под системой распределения  прибыли понимают совокупность экономических  отношений, форм и методов движения стоимости прибавочного и необходимого продукта в денежной форме по субъектам  воспроизводства, обусловленного необходимостью оптимального воздействия между индивидуальным и расширенным производством. В процессе распределения прибыли сочетаются и переплетаются экономические интересы общества, коллектива и каждого работника предприятия.

После уплаты налога на прибыль  в бюджет, оставшуюся часть прибыли предприятие распределяет по соответствующим фондам.

В настоящее время  действуют два подхода к распределению  полученной прибыли: фондовый и бесфондовый. Фондовое распределение предполагает распределение прибыли по фондам, а при бесфондовом – прибыль остается нераспределенной, которую используют на различные нужды.

В современных условиях система распределения прибыли  предприятиями претерпевает качественные изменения. Она должна удовлетворять  следующим условиям: во-первых, быть достаточной для выполнения всех «внешних» финансовых обязательств предприятия (уплата налогов в бюджет, а также процентов по банковским кредитам и т.п.); во-вторых, обеспечивать необходимыми средствами потребность собственного расширенного производства; в-третьих, направляться на формирование результатов предприятия, что особенно важно в условиях значительного возрастания предпринимательских рисков.

Таким образом, мы рассмотрели  теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов  и выяснили, что в условиях рыночной экономики получение прибыли является непосредственной целью деятельности предприятия. Прибыль создает гарантии для его существования и развития. Определили, что финансовый результат – это комплексное понятие, которое отражает совместный результат от производственной и коммерческой деятельности предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли. Финансовое положение предприятий в настоящее время во многом зависит от его способности приносить необходимую прибыль. В сложившихся условиях, исходя из принятой финансовой стратегии, предприятие имеет возможность увеличивать или уменьшать величину прибыли за счет выбора того или иного способа оценки имущества, порядка его списания, установления срока использования и т.д.

3. Проблемы учета финансовых результатов в Российской Федерации

 

Проблемы учета финансовых результатов  организаций  в  настоящее  время  заключаются в несовпадении  их  бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с требованиями  ПБУ  18/02  «Учёт  расчётов по налогу на прибыль», организация должна отразить начисление условного расхода при исчислении налога на прибыль [30]:

-  дебет  счета  99  субсчёт  «Условный расход  по налогу на прибыль»;

- кредит счета 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль».

Согласно  требованиям  ПБУ  18/02 «Учёт  расчётов  по  налогу  на  прибыль» сумму  условного  расхода  на  счёте  99 «Прибыли и убытки»  корректируют  на величину  отложенных  и  постоянных  налоговых  обязательств.  Причём  постоянные налоговые  активы  и  обязательства  учитывают  на  отдельных  субсчетах  счёта  99

«Прибыли и убытки», т.е. при реформации баланса эти субсчета надо закрыть. 

Если умножить вычитаемую временную разницу  на  ставку  налога  на  прибыль,  то получится  отложенный  налоговый  актив.  В бухгалтерском учёте его отражают на счёте 09 «Отложенные налоговые активы»:

-  дебет  счета  09  «Отложенные  налоговые активы»;

- кредит счета 68 субсчёт  «Расчёты по налогу на прибыль».

Погашение  отложенного  налогового актива будет отражаться:

- дебет счета 68 субсчёт  «Расчёты по налогу на прибыль»;

-  кредит  счета  09«Отложенные  налоговые активы». [30]

Основные  термины,  введённые  ПБУ 18/02  «Учёт  расчётов  по  налогу  на  прибыль» для корректировки, — «постоянные» и «временные» разницы. Чтобы учитывать эти разницы, а главное, знать, из чего они формируются, нужно вести аналитический учет не только по счетам и субсчетам, но и  по  каждому  виду  операций.

Отрицательным  моментом  в  организации  бухгалтерского учёта является его

«нестыковка» с налоговым учетом. Разработчики  главы  25  «Налог  на  прибыль» Налогового  кодекса  Российской  Федерации (НК РФ)  видят  в  налоговом учете  существенно отличающуюся от бухгалтерского учета и не совместимую с последним систему учета операций налогоплательщика.

Проблема состоит в том, что  бухгалтерский  и  налоговый  учет  отличаются  существенно,  и  хозяйствующим субъектам приходится вести «двойную бухгалтерию»,  что  совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат. В результате исследования  нами  выявлены общие  черты бухгалтерского финансового и налогового учета: 

-  обязательность  ведения:  бухгалтерский  учет  определен Федеральным  законом «О бухгалтерском учете»,  налоговый  —  Налоговым  кодексом  Российской Федерации [35, 20];

-  используемые  измерители  —  денежное выражение (рубли);

- объект учета —  организация в целом (более  точно определение дано в налоговом учете);

-  периодичность  составления  в  предоставлении отчетности;

-  обязательное  документальное  подтверждение всех хозяйственных операций;

-  «исторический»  характер,  т.е.  отражение результатов прошлых периодов;

-  пользователи  информации  как  внутренние, так и внешние.

Цели  ведения бухгалтерского финансового  и  налогового  видов  учета  приблизительно одинаковые -  формирование  полной и достоверной информации для  внутренних  и  внешних  пользователей. Однако методики ведения - совершенно разные.

Нетождественны определения в бухгалтерском  и  налоговом  учете  «первона-

чальной  стоимости  активов»,  а  также  существенно  отличаются  понятия  «прямые затраты (расходы)» и «косвенные затраты (расходы)», используемые в обоих видах  учета.  Встречаются  случаи,  когда  сразу не только не удается выбрать совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета,  но  и  невозможно  использовать способы учета,  предполагаемые  налоговым  законодательством.  Примером  может  служить  оценка  остатков  незавершенного производства. Конкретный, по-нятный,  а главное,  экономически  обоснованный  алгоритм  распределения  сумм прямых расходов на остатки незавершенного  производства  отсутствует  и  в  новой

редакции НК РФ, и в отдельных законодательных актах Российской Федерации. Нет

и  точного  определения  нормативной  себестоимости. Применение способов оценки  остатков  незавершенного  производства  для  целей  налогового учета на практике весьма проблематично.

Таким  образом,  наличие  множества разногласий  между  налоговым  и бухгалтерским учетом создает проблемы в учете финансовых результатов организаций. 

Для  их  решения можно  создать  в  структуре  финансово-бухгалтерской  службы  хозяйствующих субъектов  специальное  подразделение, осуществляющее  ведение  налогового учета,  либо  назначить  ответственным  за этот  участок  работы  специалиста  бухгалтерской службы. Однако наличие  двух видов  учета  в  одной  организации  нерационально  уже  потому,  что  реализация этого  варианта  на  практике  обязательно приведет к дополнительным расходам.

Другой выход из сложившейся  ситуации состоит в максимальном сближении налогового учета с бухгалтерским. В этом случае  будет  необходима  такая  методо-

логическая и организационная основа, которая  позволит  наиболее  рационально,  с

наименьшими  временными  и  финансовыми  затратами  вести  оба  вида  учета. 

В  связи  с  реформированием  бухгалтерского  учета  возник  вопрос  о профессиональном  суждении,  которое  является средством  обеспечения  достоверной  информации. Если  действующее  законодательство противоречиво излагает норму в отношении одного и  того же способа ведения бухгалтерского  учета, эта ситуация

представляет  собой  область  профессионального суждения, которое оформляется

как  система  документов,  включаемых  в учетную политику организации, и является уникальным средством, с помощью которого:

 во-первых, осуществляется  процесс реальной  либерализации системы бухгалтерского  учёта;

 во-вторых,  происходит  совершенствование  нормативной   системы бухгалтерского  учета  и  отчетности; 

в-третьих,  разрешаются  противоречия действующего законодательства.

Изучение  различий  между  бухгалтерским  и  налоговым учетом  финансовых результатов  позволяет  сделать  выводы  о необходимости их разграничения. Каждое нововведение  налогового  законодательства  должно  оценивать  не  только  микро, но  и  макроэкономические  последствия.

Одним из аспектов реформирования бухгалтерского  учета  в  Российской Федерации  на  среднесрочную  перспективу  является  формирование  рыночной  модели сближения  принципов  бухгалтерского  и

налогового учета доходов  и расходов.

Проблема заключается в порядке отражения  доходов  и  расходов  в  бухгалтерском  и  налоговом  учете.  Разграничение принципов  учета  доходов  и  расходов  для целей бухгалтерского учета и учета в целях  налогообложения  в  организациях  приводит  к  увеличению  объема  работ  и  снижению рациональности учетных процедур.

В  Налоговом  кодексе  Российской  Федерации  (ст.  40)  регламентированы  принципы  определения  цены  товаров  (работ, услуг)  для  целей  налогообложения  [20].  В бухгалтерском  учете  принципы  учета  доходов  и  расходов  определены  ПБУ  9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [28; 29].

В  действующей  нормативно-правовой базе  нет  четкой  модели взаимодействия бухгалтерского  и  налогового  учета  доходов и расходов организации.

 Итак, для  сближения принципов  бухгалтерского  и  налогового учета  необходимо  выяснить  и  устранить основные  различия,  связанные  с  учетом доходов и расходов.

1. В налоговом учете доход от реализации для исчисления налога на прибыль организаций  признается  в  момент  перехода права  собственности.  В  бухгалтерском учете  обязательным  условием  признания выручки «является право на получение этой выручки», вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом, то есть доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в  налоговом.  Для сближения  налогового  и  бухгалтерского учета целесообразно урегулировать  такое противоречие законодательно.

2. В настоящее время широко используются договоры,  по  которым  право  собственности на  реализованные товары  (работы,  услуги)  переходит  к  покупателям  и заказчикам  после  их  оплаты.  Для  целей исчисления налога на прибыль доход от реализации  связан  с  моментом  перехода права  собственности.  В  бухгалтерском учете дата  признания доходов определена ПБУ 9/99 «Доходы организации» [28]. Противоречие  принципов  признания  доходов усложняет их учет.

3.  Различия  в  признании  внереализационных  доходов  (расходов)  заключаются  в том, что в налоговом учете датой получения дохода (расхода) признается дата подписания  акта  приема-передачи  имущества (основных средств, услуг, работ). В бухгалтерском учете акт приема-передачи применяется  только  по  отношению  к  основным средствам. По остальным видам активов  используются  другие  первичные документы (накладные, приходные ордера и т.д.). Для устранения различий налогового и бухгалтерского учета целесообразно  заменить словосочетание  «акт  приема-передачи имущества» на формулировку «первичный документ»  в  соответствии  с  альбомом первичных  документов  Федеральной службы государственной статистики. 

4. В налоговом и  бухгалтерском учете особое место  занимают доходы  (расходы) по товарообменным  (бартерным) операциям.  В  налоговом  учете  такие операции отражаются  по  цене,  указанной  сторонами сделки  при  условии,  что она отличается от рыночной не более чем на 20%. В бухгалтерском учете применяется метод сопоставимых цен по аналогичным  товарам. Такой порядок  не  конкретен,  возникает  вопрос признания  дохода  в  случаях  невозможного определения  цены  покупки и продажи товаров (работ и услуг). Для устранения данного различия в бухгалтерском учете целесообразно    использовать при определении выручки цену, указанную сторонами сделки; применение метода сопоставимых цен использовать только при  товарообменных  (бартерных) операциях, как в налоговом учете.