Аудит МПЗ на примере конкретного предприятия

В процессе аудита у аудитора могут возникнуть основания для  пересмотра отдельных положений  общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений  аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудитор  должен предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

В общем плане аудитор  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы  внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует  аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Аудиторская выборка».

Одной из самых важных процедур является оценка слабых мест системы  внутреннего контроля. Эта оценка помогает определить основные направления  аудиторской проверки, т. е. сформулировать программу аудита МПЗ, включающую перечень конкретных аудиторских процедур, позволяющих  получить необходимые аудиторские  доказательства для обоснования  достоверности или недостоверности  данных по материальным ценностям. Кроме  того, способствует уточнению выборки  и позиций для проведения аудита МПЗ в соответствии с оценкой  степени надежности системы внутреннего  контроля и оказывает влияние  на выбор методов проверки (сплошной или выборочный метод). Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудитор должен собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным  Правилом №3 «Планирование аудита»  составляется программа аудиторской  проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы  аудита.⁶

В программе аудиторской проверки выделяются области аудита материальных ценностей с повышенным внутренним риском, т. е. области, которые являются ключевыми по риску документального оформления. Это позволяет аудитору оптимизировать процедуры по сбору аудиторских доказательств.

Программа аудита материально-производственных запасов может иметь следующую структуру по направлениям проверки:

Таблица 1- Программа аудита по учету МПЗ

№ п/п	Утверждения, на основе которых подготовлена отчетность	Направление аудита
1	Право, полнота	Убедиться в том, что: — все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют; — права организации должны быть подтверждены документально
2	Оценка	Подтвердить, что: — МПЗ приобретены с целью их использования в производстве и приносят экономическую выгоду
3	Измерение	Убедиться в том, что: — приобретенные МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде; — все расходы и доходы, связанные с МПЗ относятся к отчетному периоду и учтены правильно; — налоговый учет МПЗ соответствуют требованиям закона и нормативных документов
4	Представление, раскрытие	Удостовериться в том, что вся существенная информация об МПЗ раскрыта в отчетности

 

В зависимости от условий  проведения проверки и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. План и программа проверки должны быть оформлены документально.

Программа аудиторской проверки также объединяет необходимые участки  аудита МПЗ и служит подробной  инструкцией для проверяющих при проверке:

- полноты отражения в отчетности материальных ценностей;

- документального подтверждения прав организации на МПЗ;

- правильности оценки приобретенных материальных ценностей и отражения их в учете и отчетности в соответствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством;

- соответствия отнесения всех расходов и доходов, связанных с выбытием МПЗ, к отчетному периоду;

- порядка подготовки и проведения инвентаризации, отражения в учете и отчетности ее результатов;

- соблюдения требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета;

- соответствия данных о расходе материалов по сводным ведомостям и материальным отчетам;

- тождественности данных аналитического, синтетического учета и отчетности;

- организации налогового учета по материальным ценностям, учета налога на добавленную стоимость;

- наличия нетипичных операций.

 

2 ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

2.1 Аудит сохранности  и наличия МПЗ

 

Проверка сохранности  и использования товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается знакомством с работой материального отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций с материально-производственными запасами; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, нормативный учет, соблюдение сроков проведения инвентаризаций и порядок оформления их результатов.

 Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и ознакомиться с порядком проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

После этого целесообразно  провести тестирование по специальной анкете и определить, какую следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов - полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.

Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.).

По всем фактам недостач и излишков материально ответственные лица должны дать письменные объяснения. Если размеры нарушений значительны, то аудитор может рекомендовать руководителю провести сплошную инвентаризацию материальных ценностей на предприятии.

В случае отказа руководства  аудируемого лица допустить аудитора к проведению инвентаризации аудитор вправе выдать аудиторское заключение с оговоркой из-за ограничения объема аудита.⁷

Проверяя организацию  бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных, требований на отпуск материалов) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей, ведомостей и др.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.

Аудитор должен знать, что  синтетический учет движения материалов может быть организован по фактической стоимости (себестоимости) приобретения (заготовления) или по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости приобретения, покупным ценам и др.). При первом варианте учет материалов осуществляется только на счете 10 «Материалы», при втором - дополнительно применяются счета 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Но в любом случае материально-производственные запасы включаются в затраты на производство продукции и отражаются в балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Товары в розничной  торговле могут оцениваться по продажным  или покупным ценам, в оптовой торговле - по покупным ценам. Учет организуется с использованием счетов 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка».

Материально-производственные запасы, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с договором, принимаются к учету на забалансовые счета (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку») в оценке, предусмотренной в договоре. Конкретный вариант оценки производственных запасов (товаров) должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.

Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого предприятием варианта учета путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов. Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным предприятием материальным ценностям. Проверка проводится аудитором по данным расчетно-платежных документов, документов на оприходование и использование материально-производственных запасов.

 

2.2 Аудит операций по движению материальных ценностей

 

Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск

в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и др.) выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных,

требований на отпуск, лимитно-заборных карт и т.д.). Аудитору необходимо

установить правильность оценки материальных ресурсов по таким  операциям.

В учетной практике предприятие  может придерживаться одного из следующих методов оценки производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии:

- по себестоимости каждой единицы ресурса,

- по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные

нужды по количеству и стоимости  аудитор может проверить, составив

балансовые расчеты. Для  этого сравнивается количество отпущенных

сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции  в натуральном

выражении (с учетом технологических  отходов по нормам).

Если в отчетном периоде  проводилась уценка отдельных производственных запасов, то должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. При этом убытки от уценки не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Правильность отражения  в учете стоимости недостающих (излишних)

ценностей, выявленных в  ходе инвентаризаций, проверяется аудитором

путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей,

приказов руководителя, бухгалтерских  справок, решений судебных

органов и т.д. На издержки может быть списана сумма недостач и порчи

ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи  сверх

норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии (или отказе

суда во взыскании с  них) - на убытки предприятия. Излишек  ценностей подлежит оприходованию, а их сумма - отнесению на прибыль.

Правильность применяемых  схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается

аудитором, как правило, выборочным контролем записей в учетных  регистрах по счетам 20, 25, 26, 44, 91 и сопоставлением их с данными первичных расходных документов. Аудитору следует убедиться, не списывают ли на производство, реализацию или другие цели неоприходованные материальные ценности, т.е. не оформленные документами по приходу на склад.

Стоимость материалов, использованных на строительство объектов основных средств, ремонт объектов социально-культурного назначения, не

должна относиться на себестоимость: в первом случае ее нужно присоединить к сумме капитальных вложений по соответствующему объекту, во втором - списать за счет соответствующих источников.

Если в отчетном периоде материально-производственные запасы реализовывались на сторону, аудитору нужно выяснить правильность исчисления налога на прибыль и НДС.

В том случае, когда предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41 «Товары», аудитор должен выяснить правильность оприходования товаров и расчета торговой наценки, пропорциональность ее списания по реализованным товарам, полноту исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 50, 51, 62,68,91,99.