Аудит МПЗ на примере конкретного предприятия

К наиболее характерным ошибкам  по учету МПЗ можно отнести следующие:

• не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
• неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
• не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;
• нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
• не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;
• на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;
• неправильно производится списание МПЗ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);
• неверно ведется учет НДС по поступившим МПЗ.

 

3 ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА МПЗ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «ПСХ СОКОЛОВСКОЕ»

 

3.1 Аудит внутреннего контроля

 

Действующее законодательство определяет систему внутреннего  контроля как процесс, организованный и осуществляемый представителями  собственника, руководством, а также  другими сотрудниками компании, для  того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности компании нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.⁸

В ОАО «ПСХ Соколовское» осуществляется внутренний контроль за соблюдением законодательства и правильностью составления бухгалтерской отчетности самими работниками отдела бухгалтерии и главным бухгалтером. Внутренний контроль состоит из методик, процедур, принятых руководством в качестве эффективного ведения хозяйственной деятельности по всем ее направлениям.

В ноябре 2011 года в ОАО  «ПСХ Соколовское» была проведена проверка (Договор №15 от 06 июня 2011г.) (Приложение Б). По результатам проверки были сделаны следующие выводы:

1. Материальные ценности  учитываются по фактической себестоимости  их приобретения, с использованием  только счета 10.

2. С основного склада  материалы по цене приобретения  отписываются на участки работы  небольшими партиями.

3. При отпуске в производство  материалы списываются по средней  себестоимости.

4. Инвентаризация материальных  запасов проводится: полная - один  раз в ноябре или при смене  материально-ответственного лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются  участки в конце каждого месяца.

При проверке учетной политики в ОАО "ПСХ Соколовское" анализировались следующие документы аудируемого лица:

• приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
• методика учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации.

Проверка содержания рабочего плана счетов выявила, что при составлении данного документа не достаточно полно отражена специфика деятельности организации, т.е. достаточность введенных синтетических счетов и аналитических позиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией, отсутствуют счета 15 и 16.

К недостаткам учетной  политики ОАО "ПСХ Соколовское" за 2011 год следует отнести отсутствие обязательных по законодательству приложений в виде графика документооборота, порядка проведения инвентаризаций, в том числе и материально-производственных запасов.

В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

Система внутреннего контроля МПЗ в ОАО "ПСХ Соколовское" охватывает все виды запасов и все виды операций с ними. Оценка системы внутреннего контроля за поступлением и списанием материальных ценностей позволяет определить необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений. Слабая система внутреннего контроля требует проведения дополнительных процедур, в том числе и не учетного характера. Это позволит сформировать мнение аудитора о достоверности информации, касающейся материалов. Все выводы по произведенной аудиторской проверки внутреннего контроля представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Оценка системы внутреннего контроля

        материально-производственных запасов

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Наличие подтверждающих документов	Балл	Комментарий аудитора
1	2	3	4	5	6
1	Имеется на предприятии график документооборота по учету МПЗ	Нет	График документооборота/положение  документооборота	1
2	Проводится ли инвентаризация МПЗ (сколько раз и когда)	Один раз в ноябре	Инвентаризационные акты, описи, сличительные ведомости, приказы	2
3	Созданы ли условия для  обеспечения сохранности МПЗ	Нет	Локальные документы, распоряжения, инструкции	1
4	Кто осуществляет функции  контроля над сохранностью использования  МПЗ	Не отражено в локальных  документах	Локальные документы, распоряжения, инструкции	1
5	Санкционированы ли операции по движению МПЗ	Представлены не все документы	Должностные инструкции, приказы, распоряжения	2
6	Инвентаризационная комиссия	Да	Приказы, учетная политика	3

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4	5	6
7	Осуществляется ли контроль над обоснованностью норм расходов материалов на производство	Да. Представлены не все подтверждающие документы	Акты, приказы, первичные  документы	2
8	Выявились ли лица, виновные в перерасходе материалов или сырья	Нет	Должностные инструкции, приказы, распоряжения	1
9	Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными  отчетов об их движении	Нерегулярно	Приказы, локальные нормативные  акты	2
10	Организован ли порядок хранения первичных учетных документов	Да	Инструкции, внутренние положения, приказы	2
11	Привлекаются ли к ответственности  лица, виновные в кражах, хищениях	Случаев не выявлено в проверяемом  периоде	Приказы руководителя	-
12	Заключены ли договоры о  полной материальной ответственности  с материально ответственными лицами	Да, но не подписаны	Приказы, договоры о материальной ответственности	3
13	Обеспечивается ли ведение  сортового количественного аналитического учета на складе	Да	Внутреннее положение, учетная  политика	3
14	Разработаны ли должностные  инструкции, разграничивающие обязанности  ответственность работников при  осуществлении операций с материалом	Не на всех сотрудников	Должностные инструкции	2
15	Разработаны ли инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов	Да	Внутреннее положение, инструкции, распоряжение	3

Окончание таблицы 2

1	2	3	4	5	6
16	Контролируется ли соблюдение этих инструкций	Да, частично	Акты сверки, внутренние документы	2
17	Применяются ли унифицированные  формы первичной учетной документации	Да	Первичная учетная документация	4
18	Составляются ли приходные  и расходные документы на каждую операцию	Проверка выборочная	Первичные документы	3
19	Заполняются ли обязательные реквизиты	Нет	Первичные документы	2
20	Составляются ли документы  в день совершения операции	Нет		2
21	Проводится ли проверка оприходования  материалов	Да	Регистры учета, первичные  документы, акты сверки	4
22	Прилагаются ли первичные  документы к отчетам материально  ответственных лиц	Не во всех случаях		2
23	Сверяются ли данные отчетов  с данными первичных документов	Выборочно	Регистры синтетического и аналитического учеты	2
24	Оговорены ли в учетной  политике принципы учета материалов	Да	Учетная полтика, внутренние положения	3
Вывод: Средний балл. Оценка аудитора системы внутреннего контроля на данном участке является низкой.				1,5

 

По итогам данной таблицы видно, что на предприятии ОАО «ПСХ Соколовское» в системе внутреннего контроля по МПЗ допущен ряд ошибок.

Руководству предприятия  следует устранить их и не допускать  их в будущем.

 

 

3.2 Документальная проверка своевременности и правильности оприходования и наличия материалов

 

Аудит материально-производственных запасов начинается с проверки бухгалтерского учёта поступления этих запасов на предприятие. С этой целью проверяются все операции, совершённые организацией в отношении производственных ценностей. Операции могут быть трёх видов – по возмездной передаче материальных ценностей, по передаче ценностей организации в порядке бартера (делового обмена) и операции по безвозмездной передаче производственных запасов (дарения и передаче ценности в уставный капитал предприятия в качестве взноса). При учёте поступления на предприятие МПЗ одновременно со счётом № 10, бухгалтером могут быть использованы счета 15 и 16.

Основными источниками информации для аудитора здесь служат доверенности, приходные ордера, накладные, в том числе и накладные на отпуск материалов на сторону, акты об оприходовании материально-производственных ценностей, а также лимитно-заборные карты, служащие для документарного отражения отпуска материалов, постоянно применяемых в производственном процессе. Данная документация должна быть проверена аудитором с целью подтверждения учётных данных об оприходовании и движении производственных запасов и на предмет выявления несоответствия требованиям, установленным законодательством РФ.

По общему правилу предприятие самостоятельно решает вопрос о выборе единицы бухгалтерского учёта МПЗ. Главным условием здесь выступает обеспечение возможности формирования полной и достоверной информации о МПЗ, и установление системы надлежащего контроля над их поступлением и расходованием. Запасы отражаются в финансовой отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе (Приложение 2) по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Для выявления отклонений по учету  материально-производственных запасов аудитором проводится проверка начальных сальдо. Источником информации являются: бухгалтерский баланс (ф.№1), сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость по остаткам на синтетических счетах, и т.д.), регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.). Все документы берутся за аудируемый период. Процедура заключается в сопоставлении регистров бухгалтерского учета и отчетности на начало  конец проверяемого периода, то есть сальдо по счетам корректно переносятся из предыдущего периода и не содержит искажений.  Результаты сверки оформляются в рабочем документе РД-МПЗ-1. Результаты этой процедуры на предприятие ОАО ПСХ «Соколовское»  представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Проверка начальных сальдо РД-МПЗ-1

№ п/п	Номер субсчета	На конец предыдущего периода, руб.	На начало проверяемого периода, руб.	Отклонения
1	Итого по счету 10 аналитического учета	33074	33074	Не выявлено
2	Итого по счету 15 аналитического учета	7173	7173	Не выявлено