Аудит МПЗ на примере конкретного предприятия

 

По итогу проверки можно сделать  выводы, что отклонений по счетам 10 и 15 на проверяемый период не было. Так же немало важным является проверка бухгалтерского учета  отчетности по приобретению материально-производственных запасов. Для этого аудитору необходимо проверить, соответствует ли установленный порядок приобретения материалов требованиям законодательства, и отразить результаты проверки в рабочем документе РД-МПЗ-4.⁹ Результаты этой процедуры на предприятии ОАО «ПСХ Соколовское» представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Проверка порядка приобретения материалов РД-МПЗ-4

Содержание  вопроса	Содержание  ответа	Примечание
1	2	3
Имеются ли расхождения  в расчетах, сопроводительных документах и фактически поступивших МПЗ	Серьезных расхождений  не обнаружено
Приходуются ли МПЗ в единицах, указанных в  документах	Да
Оформляется ли акт в случаях качественных и  количественных расхождений	Да
Имеет ли место  поступление МПЗ, минуя склад	Нет
Оформляются ли приходные и расходные документы  на складе	Да
Имеется ли приказ с перечнем лиц имеющих право  приобретать МПЗ	Нет
Приобретаются ли МПЗ у физических лиц	Нет
Имеются ли случаи безвозмездного поступления МПЗ	Да
Приходуются ли материалы, созданные на предприятии	Да
Имеются ли запасы, стоимость которых выражена в  иностранной валюте	Нет

 

По итогам данной таблицы можно  сделать выводы, что на предприятии  ОАО «ПСХ Соколовское» серьезных  нарушений по приобретению МПЗ не обнаружено, но есть некоторые недочеты, которые следует устранить.

 При проверке полноты оприходования материалов аудитору следует учитывать условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям. В ходе аудита учета материалов аудитор проверяет порядок отражения в учете НДС по поступающим ценностям. Необходимо отметить предприятие ОАО "ПСХ Соколовское" находится на специальном налоговом режиме – единый сельскохозяйственный налог, в соответствии с которым предприятие освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость, при этом сумма выставленного НДС включают в стоимость приобретения производственных запасов на счете 10 «Материалы».

На предприятие ОАО "ПСХ Соколовское" проводится постоянный внутренний аудит по учету и использованию материалов. Так поступление и учет материалов: на складе кладовщик осуществляет прием, размещение на складе и отпуск товарно-материальных ценностей; проверку принимаемых на склад и отпускаемых со склада ценностей на соответствие их товарно-сопроводительным документам по количеству, ассортименту, качеству, комплектности, а также по иным характеристикам, в зависимости от конкретных ценностей; ведение складского хозяйства, поддержание складских помещений, складского оборудования, инструментов и инвентаря в надлежащем и работоспособном состоянии; ведение необходимой складской и иной документации (первичные документы, учетные документы, товарно-сопроводительные документы, и др.). Далее при поступлении документации в бухгалтерию бухгалтер осуществляет прием, обработка, контроль документации по учету материалов.

Для обеспечения достоверности  наличия МПЗ на предприятии необходимо проводить инвентаризацию материалов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их фактическое наличие, состояние и оценка. Надежность результатов инвентаризации напрямую зависит от участия в ней аудитора.

Наблюдая за проведением  инвентаризации, аудитор должен убедиться  в том, что в организации установлены: порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии; организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность  подсчета количества материалов; материальные ценности, принятые организацией на ответственное  хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.

В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная  инвентаризация.

В ОАО "ПСХ Соколовское" инвентаризация материальных запасов  проводится: полная - один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная - ежемесячно, в конце  месяца; при смене материально ответственного лица, если были выявлены факты хищения ТМЦ; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя предприятия, в котором прописываются  направления проведения инвентаризации, состав комиссии, сроки проведения инвентаризации. Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав включается представитель администрации, бухгалтерии, другие специалисты, способные оценить состояние ТМЦ.

К наиболее характерным ошибкам  по учету ТМЦ можно отнести следующие:

• не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
• неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
• не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;
• нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
• не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;
• на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;
• неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);
• неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ.

 

3.3 Оформление  результатов проверки

 

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — письменной информации руководству общества по результатам аудиторской проверки ухгалтерского учета и достоверности отчетности 9аудиторского отчета) и аудиторского заключения.

В аудиторском отчете проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Аудиторской отчет является строго конфиденциальным документом и разглашению не подлежит, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим аудиторский отчет составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

На предприятии ОАО "ПСХ Соколовское" по результатам проверки отделов учета и использования производственных запасов составляются соответствующие акты проверки. По итогам проверки в ноябре 2011 года существенных нарушений не было выявлено, о чем свидетельствует аудиторское заключение (Приложение 3).

Если в финансовой (бухгалтерской) отчетности адекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него привлекающий внимание к ситуации абзац, в котором отмечается наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, обусловливающими значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, и содержится ссылка на соответствующий пункт пояснительной записки к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если в финансовой (бухгалтерской) отчетности неадекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение (в зависимости от конкретных обстоятельств). В аудиторском заключении должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

Если в соответствии с  профессиональным суждением аудитора аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение при условии подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности на основе принципа допущения непрерывности деятельности. Если на основе выполненных дополнительных процедур, полученной информации и с учетом планов руководства аудитор считает, что аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то (вне зависимости от того, была ли раскрыта информация об этом) аудитор делает вывод о том, что использованное при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности допущение о непрерывности деятельности нельзя считать соблюдаемым, и выражает отрицательное мнение.¹⁰

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Аудиторская деятельность –  неотъемлемая составляющая рыночной экономики. Результаты аудиторской проверки позволяют  различным группам пользователей  финансовой отчетности получить достоверную  картину о финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица. Проверка сохранности производственных запасов является одной из важнейших аудиторских процедур. Аудиторская проверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

Если величина материально-производственных запасов является существенной для  финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния материально-производственных запасов, присутствуя при их инвентаризации. Это позволяет аудитору инспектировать материально-производственные запасы, наблюдать за соблюдением установленного порядка контроля за их сохранностью и отражения в бухгалтерском учете результатов проведения инвентаризации, а также получать доказательства надежности процедур, предусмотренных руководством аудируемого лица.¹¹

Объектом исследования является предприятие  ОАО "ПСХ Соколовское".

На основании проведённых исследований в проверяемой организации получены следующие выводы:

1. Основной целью аудита является проверка состояния бухгалтерского учёта в организации и соответствие её действующим нормативным актам.
2. Одно из важнейших мест в аудите учёта материально-производственных запасов занимает проверка документов.
3. Рабочие документы аудитора - неотъемлемый аспект аудита. Важнейшие аудиторские доказательства должны быть документированы, данные аудита конфиденциальны, рабочие документы должны реально подтвердить, что аудит был хорошо спланирован и проведён качественно.
4. Наличие и сохранность материально-производственных запасов должен контролироваться очень жестко, так как существует угроза хищения и порчи ТМЦ.
5. Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием.
6. Материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиками и в бухгалтерии. Учет их осуществляется на основе типовых форм первичной документации.

При написании данной курсовой работы были достигнуты все поставленные цели и задачи. На примере конкретного предприятия обозначена целесообразность и важность аудиторской проверки учёта материально-производственных запасов.

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный закон от 30.12.2008 №307 ФЗ "Об аудиторской деятельности" принят ГД ФС РФ 24.12.2008

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (с изменениями от 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г.)

3. Методические рекомендации  по сбору аудиторских доказательств  достоверности показателей материально-производственных  запасов в бухгалтерской отчетности (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены  Советом по аудиторской деятельности  при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)