Аудит грошових коштів і цінних паперів сільськогосподарського закритого акціонерного товариства ім. Т.Г. Шевченка Новоодеського району

Показники	Роки			Відхилення (+, -) 2011 рік порівняно з
	2009	2010	2011	2009 р.	2010р.
Прибуток (збиток) від реалізації, тис. грн.	577	2586	1875	1298	-711
Собівартість  реалізованої продукції, тис. грн.	3756	4401	5142	1386	741
Чистий прибуток (збиток), тис. грн.	289	2582	-4403	-4692	-6985
Середньорічна сума активів, тис. грн.	10406	11620	10699	293	-921
Середньорічна сума власного капіталу, тис. грн.	8795	10207	9287	492	-920
Рівень прибутковості  продукції, %	15,4	58,8	36,5	21,1	-22,3
Рівень прибутковості (збитковості)  капіталу, %	2,8	22,2	-41,2	-44	-63,4
Рівень прибутковості (збитковості)  власного капіталу, %	3,3	25,3	-47,4	-50,7	-72,7

 

За проведеними  розрахунками можна зробити наступний  висновок, що рівень прибутковості продукції скоротився на 22,3 в.п. у 2011 році в порівнянні з 2010 роком. На зменшення рівня прибутковості капіталу значний вплив мало те, що у 2011 році підприємство отримало збиток,  також цей показник вплинув і на зниження рівня прибутковості власного капіталу на 72,7в.п.

Метою вірного  визначення фінансових результатів  є надання користувачам оприлюдненої повної неупередженості інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Таблиця 2.9

Динаміка показників фінансової незалежності в СЗАТ Ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району

Коефіцієнти	Норматив	На кінець		Відхилення (+, -)
		2010 року	2011 року
Фінансування	< 1,0	0,09	0,25	0,16
Автономії (незалежності)	> 0,5	0,92	0,80	-0,12
Стійкості (стабільності)	> 1,0	10,93	4,0	-6,93

 

Загалом, аналізуючи дані таблиці можна зробити висновок, що всі показники відповідають нормативам. Аналізуючи показник фінансування, можна зробити висновок, що підприємство на протязі 2010 - 2011 років покращило своє фінансове становище. Показник незалежності також показує що дане підприємство не залежить від вкладених коштів. Про це ж свідчить показник стабільності підприємства. Враховуючи вищенаведене, можна зробити висновок про те, на протязі 2011 року підприємству вдалося  покращити фінансову незалежність і стати менш залежним від позик і залучених коштів.

Забезпечення  фінансової стійкості та платоспроможності є однією з найголовніших задач підприємства, метою якого є успішна діяльність в сучасних економічних умовах. Забезпеченість запасів та витрат джерелами формування є сутністю фінансової стійкості, в той час як платоспроможність є її зовнішнім проявом. Забезпеченість запасів та витрат є причиною, яка визначає міру платоспроможності або неплатоспроможності, та наступає внаслідок забезпеченості.

Найбільш ліквідними активами є грошові кошти , а також  поточна дебіторська заборгованість. Менш ліквідними активами вважаються товари, готова продукція, запаси, незавершене виробництво. Ліквідність балансу разом з платоспроможністю є критерієм оцінки фінансового стану підприємства. Вона характеризує ступінь покриття зобов’язань підприємства його активами. Аналіз ліквідності балансу підприємства дає можливість оцінити здатність та ймовірність повернення ним запозичених коштів.

                                                                                                     Таблиця 2.10

Динаміка показників ліквідності в СЗАТ Ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району

Коефіцієнти	Норматив	На кінець		Відхилення (+, -)
		2010 року	2011 року
Абсолютної  ліквідності	0,2-0,35	0,02	0,01	-0,01
Швидкої ліквідності	0,7-1,0	0,71	0,13	-0,58
Покриття	1,0-2,5	3,96	1,83	-2,13

 

Аналізуючи дані таблиці 2.10 динаміку показників ліквідності СЗАТ Ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району можна зробити наступний висновок про те, що  показники знаходяться в не межах встановлених нормативів за  роки спостереження.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності свідчить про те, що підприємство не спроможне погасити за рахунок  всіх мобілізованих оборотних  активів обсяг поточних зобов’язань  за кредитами і розрахунками. Коефіцієнт швидкої ліквідності свідчить, що  короткострокові зобов’язання не можуть бути погашені негайно швидко-ліквідними грошовими коштами та цінними паперами.

Проведений аналіз умов господарювання дає нам можливість зробити  такі висновки: СЗАТ Ім. Т.Г  Шевченка Новоодеського району є  невеликим за розміром господарством. Середньорічна чисельність працюючих в порівняні з минулими роками зменшилася. Воно спеціалізується на  виробництві зернових та соняшнику, так як найбільшу питому вагу в структурі грошової виручки займає  виручка від реалізації зерна та соняшнику.

Виробництво підприємства складається з рослинницької  та тваринницької галузі, це зумовлено  вдалим місце розташуванням, природними та кліматичними умовами. Підприємство забезпечене земельними та трудовими ресурсами, ефективність використання за період дослідження зростає.

Проведений  аналіз показників фінансової незалежності показав, що підприємство  є фінансово незалежним від залучених коштів, тобто може діяти самостійно, незалежно від зобов’язань. Характеризуючи показники ліквідності ми можемо спостерігати їх скорочення, яке свідчить про загальне погіршення ситуації з забезпеченістю оборотними коштами.

 

2.2. Визначення  основних зон ризику з аудиту  грошових коштів і цінних паперів.

 

Національні нормативи  аудиту визначають ризик аудиту або  загальний ризик як такий, коли аудитор може висловити неадекватну думку в документах бухгалтерської звітності, в якій існують суттєві перекручення, інакше кажучи, за неправильно підготовленою звітністю буде представлено аудиторський висновок без зауважень. Ризик аудиту має три складові частини:

- властивий ризик;

- ризик, пов'язаний з невідповідністю функціонування внутрішнього контролю;

- ризик невиявлення помилок та перекручень.

Під час здійснення аудиту коштів дуже важливим є визначення величини загального аудиторського ризику, який можна розрахувати за такою моделлю:

АР = РК*РН*ВР

де АР – загальний  ризик аудиту;

ВР – властивий  ризик;

РК – ризик системи  контролю;

РН – ризик невиявлення  помилок.

Для визначення властивого ризику використовуємо анкету оцінки підприємницького ризику, подану у додатках.

Використовуючи шкалу оцінювання ризиків, яка наведена у додатках, можна оцінити середній рівень підприємницького ризику, який співпадає з властивим ризиком і дорівнює 41% (570%/14).

Ризик не виявлення помилок  полягає в тому, що аудиторські процедури не завжди можуть виявити помилки за залишками на певному рахунку і за певною операцією. Тому варто прийняти значення даного ризику 15%.

Для визначення ризику невідповідності  системи внутрішнього контролю формується запитальник аудитора, який містить тести для перевірки і наведений у додатках.

За результатами проведених тестів невідповідності системи  внутрішнього контролю, поданих у додатках, відповідно рівень системи внутрішнього контролю становитиме 49,3% (740%/15), а ризик системи контролю 50,7%.

Загальний аудиторський ризик становитиме:

АР = ВР*РК*РН = 0,41*0,507*0,15 = 0,0312 (3,12%)

Отже, загальна величина аудиторського ризику при здійсненні аудиторської перевірки СЗАТ Ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району становитиме 3,12%, що відповідає прийнятій величині загального аудиторського ризику, що становить 1–5% (0,01–0,05).

Основні порушення  при обліку грошових коштів можуть бути зловживання, розкрадання, помилки  в області касових операцій, їх можна класифікувати таким чином.

Таблиця 2.14.

Класифікатор  порушень при обліку коштів

Можливе порушення	Характеристика  порушення
Порушеня в  операціях з грошовими коштами  в касі
1.   Пряме розкрадання грошових коштів	-   нічим не обґрунтоване пряме розкрадання грошових коштів; -   розкрадання грошових коштів, що маскується розписками посадових осіб, працівників бухгалтерії та інших працівників підприємства.
2.   Не оприбуткування та привласнення грошових коштів, що надійшли	-   не оприбуткування і привласнення грошових коштів, що надійшли з банку; -   не оприбуткування і привласнення грошових сум, що надійшли від різних фізичних та юридичних осіб по прибуткових ордерах; -   не оприбуткування і привласнення грошових сум, що надійшли від різних юридичних осіб за довіреностями; -   неповне оприбуткування грошових сум.
3.   Надлишкове списання грошей по касі	-   повторне використання одних і тих же документів для списання грошей по касі; -   надлишкове списання грошей по касі шляхом неправильного підрахунку підсумків в касових документах і звітах касира; надлишкове списання грошей по касі без підстав або за фальсифікованими документами; -   надлишкове списання грошей по касі шляхом підробки законно оформлених документів зі збільшенням сум списань.
4.   Привласнення сум, законно нарахованих різним особам та організаціям	-   привласнення депонованої заробітної плати та коштів, нарахованих за іншими підставами; -   привласнення сум, що належать іншим підприємствам.
5.   Недотримання лімітів залишку готівки	-   розрахунки готівкою в сумі, що перевищує ліміт; -   не встановлення ліміту залишку готівки; -   несвоєчасна здача понадлімітних залишків готівки в банк.
6.   Проведення розрахунків з різними особами понад встановлені ліміти	-   розрахунки готівкою в сумі, що перевищує гранично встановлену норму
7.   Розрахунки з населенням готівкою за готову продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги без застосування реєстраторів розрахункових операцій (РРО)	-   не застосовуються реєстратори розрахункових операцій; використовуються реєстратори розрахункових операцій, не зареєстровані в податкових органах.
8.   Некоректне відображення касових операцій в регістрах синтетичного обліку	-   некоректне складання проводок; -   неправильне виведення залишків; -   невідповідність записів в регістрах записам в касовій книзі, звітах касира і документах.
Порушення при  проведенні операцій по рахунках в  банках
9.     Неповне відображення в обліку операцій по рахунках в банках	-   не відображення надходження сум, одержаних з банку і одночасне не відображення надходження сум на рахунок на таку ж суму, -   тимчасове віднесення відповідних сум на розрахунки з банком по претензіях відсутність документів, що підтверджують списання грошових коштів з банківського рахунку
10.    Безготівкові перерахування коштів не за призначенням	-   перерахування коштів постачальникам з викривленням тексту, що оплачуються з рахунку або з підміною копій банківських доручень -   переказ грошових коштів підставним особам за нібито виконані роботи або в порядку погашення заборгованості
11.    Некоректне відображення операцій на рахунках в банках в регістрах синтетичного обліку	-   некоректне складання проводок, -   неправильне виведення залишків, -   невідповідність записів в регістрах записам в первинних документах

 

Положенням  (стандартом)  бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87, суттєвою інформацією визнається інформація, відсутність якої в фінансовому звіті і примітках до нього може вплинути на рішення їх користувачів. Отже, суттєвість виступає певним порогом та якісною характеристикою,  яка здатна впливати на економічні рішення користувачів фінансової звітності. Критеріями суттєвості є її кількісні та якісні характеристики.  Кількісний вираз суттєвості визначається за допомогою порогу суттєвості.  Поріг суттєвості – абсолютна або відносна величина,  яка є кількісною ознакою суттєвості облікової інформації. Поріг суттєвості помилки СЗАТ Ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району наведено у додатках.

РОЗДІЛ 3

АУДИТ грошових коштів і цінних паперів  СЗАТ ім. Т.Г Шевченка Новоодеського  району

 

3.1. Переддослідна  стадія аудиту.

 

За попередньої усної  узгодженості між СЗАТ Ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району і аудиторською фірмою “Аудит-Миколаїв”, СЗАТ Ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району виступило ініціатором проведення аудиту грошових коштів і цінних паперів.

Після ознайомлення з особливостями  фінансово-господарської діяльності СЗАТ Ім. Т.Г Шевченка Новоодеського  району укладається договір на проведення аудиту, наведений у додатках. Договір на проведення аудиту є основним документом, який засвідчує факт досягнення домовленості між СЗАТ Ім. Т.Г Шевченка Новоодеського району і АФ “Аудит-Миколаїв” про проведення аудиту операцій з грошовими коштами і цінними паперами, він документально стверджує, що сторони прийшли згоди з усіх умов договору. Для того, щоб уникнути неправильного розуміння сторонами взятих на себе зобов’язань, умов їх виконання та прийнятого ступеня відповідальності, в договорі максимально точно обумовлюється всі суттєві аспекти взаємовідносин, які можуть виникати в процесі аудиторської перевірки операцій з грошовими коштами підприємства. Для аудитора доцільним було включення до договору пункту, що зобов’язує керівництво підприємства надавати допомогу аудитору в процесі аудиту.

Аудитор розробляє та документально  оформлює загальний план аудиту, визначає в ньому істотність помилок, а  потім здійснює аудит за цим планом.

Для виконання плану  аудитор підготовлює в письмовій  формі програму аудиторської перевірки. Програма аудиту - це детальний перелік  змісту аудиторських процедур. Цей  перелік є детальною інструкцією  для асистентів аудитора та засобом  контролю за якістю їх роботи. В програмі аудиту види, зміст та час проведення запланованих аудиторських процедур співпадають з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. Програма аудиту операцій з грошовими коштами включає наступні об’єкти аудиту: