Аудит импортных операций ООО «Армика»

3 Планирование аудиторской проверки ООО «Армика»

 

Планирование, являясь  начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана  аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а  также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление  общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы  аудита.

На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с информацией о:

а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия (Приложение А);

б) внутренних факторах, связанных с индивидуальными  особенностями хозяйственной деятельности (Приложение А).

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

Еще до начала составления  плана и программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности. Необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, которую можно использовать в процессе проведения аудита. Расчет уровня существенности рассмотрим в таблице приведенной ниже:

Таблица 3.1 - Расчет уровня существенности ООО «Армика»

Показатель	Источник информации	Значение базисного показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение показателя, применяемое  для расчета, тыс. руб.
А	Б	1	2	3 (2*1)/100
1. Балансовая прибыль (прибыль  до налогообложения)	стр. 140 гр.3 форма №2 (приложение Б)	1362	1,44	19,61
2. Валовой объем реализации (выручка-нетто  от продажи товаров, продукции, работ, услуг)	стр.010 гр.3 форма №2 (приложение В)	29722	31,33	9311,90
3. Валюта баланса	стр.300 или стр.700 гр.4 форма №1 (приложение Б)	69276	73,03	50592,26
4. Собственный капитал	стр.490 гр.4 форма №1(приложение Б)	-409	0,43	-1,76
5. Общие затраты предприятия	стр.020 +стр.030+040 гр.3 форма №2 (приложение В)	-5097	5,37	-27370,89
ИТОГО:	Х	94854	х	32551,12

 

 

1. Определяем среднее арифметическое значение данных графы 3:

(19,61+9311,90+50592,26-1,76-27370,89) : 5 = 6510,22 тыс. руб.

2. Определяем процент отклонения максимального значения от среднего:

(50592,26 – 6510,22) : 6510,22 х 100 = 677,12%.

3. Определяем процент отклонения минимального значения от среднего:

(6510,22 – (-27370,99)) : 6510,22 х 100 = 520,43%.

4. Поскольку минимальное и максимальное значения значительно отклоняются от среднего уровня существенности (более чем на 20%), то данные показатели не используются в расчете уровня существенности.

5. Определяем новое среднее арифметическое значение:

(19,61+9311,90-1,76) : 3 = 3109,92 тыс. руб.

6. Полученное значение среднего уровня существенности округляем в пределах 20% и получаем 3200 тыс. руб.

7. Таким образом, единый уровня существенности составляет 3200 тыс. руб.

Но поскольку целью  предстоящей проверки является отдельный  участок учета, а именно – основные средства, то целесообразно определить тот уровень существенности, которому и нужно будет следовать при оценке существенности обнаруженных ошибок и искажений, т.е. необходимо определить частный уровень существенности.

Так как мы обладаем ограниченным количеством информации, воспользуемся следующим вариантом распределения единого уровня существенности: пропорционально удельному весу остатка по счету в общем итоге (в валюте баланса). Отдельно для активной и пассивной части. Результат расчета приведен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Расчет частных уровней существенности пропорционально удельному весу остатка по счету в общем итоге

Наименование статьи баланса	Значение статьи, тыс. руб.		Удельный вес статьи, %	Значение распределенного  уровня существенности, тыс. руб.
	Дт	Кт
А	1	2	3	4
1. Запасы	1231	-	30,1	331

 

Продолжение табл. 3.2

Наименование статьи баланса	Значение статьи,тыс. руб.		Удельный вес статьи,%	Значение распределенного  уровня существенности, тыс. руб.
	Дт	Кт
2 . Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	15578	-	52,0	572
3. Краткосрочные финансовые вложения	785	-	2,6	29
4. Денежные средства	889	-	3,0	33
5. Прочие оборотные активы	68	-	0,2	2
Итого	29963	-	100	1100
1. Уставный капитал	-	10	0,03	0,4
2. Непокрытый убыток	-	-419	-13,3	-146,2
3. Займы и кредиты	-	6109	20,4	224,3
4. Кредиторская задолженность	-	27826	92,9	1021,5
Итого	-	29963	100	1100

 

Таким образом, получаем, что уровень существенности по счету 41 «ТОвары» составляет 331 тыс. руб.

Аудит, базирующийся на риске, это такой вид аудита, когда проверка может производиться  выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном "узких  мест" (критических точек) в его  работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

Между существенностью  и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью  и аудиторским риском принимается  во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Далее переходим к оценке аудиторского риска, которая производится согласно правила (стандарта) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Под риском существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации понимается вероятность появления ошибочных выводов при проведении финансового анализа организации вследствие ненадлежащего функционирования системы внутреннего контроля объекта исследования. На данном этапе формируются и проводятся по существу тесты системы внутреннего контроля организации в соответствии со спецификой ее деятельности, оказывающей влияние на данные бухгалтерской финансовой отчетности. По результатам тестирования производится расчет риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации (или аудиторского риска).

Согласно методических указаний по проведению обзорного аудита, оценка принимаемого аудиторского риска производится в 2 этапа. Сначала производится оценка системы внутреннего контроля исследуемой организации, а затем рассчитывается аудиторский риск.

Итак, первый этап состоит из следующих элементов:

1. оценки среды контроля (Приложение Г);
2. оценки системы бухгалтерского учета организации(Приложение Д);
3. оценки процедур контроля организации (Приложение Е).

По результатам теста  было установлено, что состояние среды контроля организации находится на низком уровне, поскольку оценка составила всего лишь 40%.

Качественная оценка состояния системы бухгалтерского учета ООО «Армика» показала, что она находится на среднем уровне и количественно составляет 90%.

Количественная оценка процедур контроля ООО «Армика» составила 18%, что свидетельствует о качественно низком уровне таких процедур.

Теперь следует систематизировать  полученные в результате тестирования системы внутреннего контроля данные для проведения дальнейшей оценки аудиторского риска:

Таблица 3.3 - Оценка системы внутреннего контроля ООО «Армика»

Элемент системы внутреннего контроля	Количественная оценка элемента по результатам тестирования	Качественная оценка
Оценка среды контроля	40 %	Низкая
Оценка системы бухгалтерского учета	90%	Средняя
Оценка средств контроля в системе  бухгалтерского учета	18%	Низкая

Из отчетного документа  видно, что в целом оценка системы  внутреннего контроля в ООО «Армика» низкая.

Используя показатели, полученные при анализе системы внутреннего контроля ООО «Армика», и мультипликативную модель аудиторского риска:

АР = НР х РСК х РН,                                       (1)

где: АР – аудиторский риск, НР – неотъемлемый риск, РСК - риск средств контроля, РН - риск необнаружения, рассчитаем аудиторский риск.

Таблица 3.4 – Расчет аудиторского риска ООО «Армика»

Компоненты аудиторского риска	Оценка элемента системы внутреннего  контроля в д.ц.ч.	Оценка компонентов аудиторского риска
1	2	3 (1 - гр. 2)
Неотъемлемый риск	0,40	0,60
Риск необнаружения	0,90	0,10
Риск средств контроля	0,18	0,82
Итого аудиторский риск	АР = НР х РСК х РН	4,92%

Отчетный документ свидетельствует  об умеренном уровне риска, соответствующем  критерию Стьюдента и характеризующем  достоверность данных отчетности на 95%, что позволяет проводить дальнейшую работу без выполнения дополнительных аналитических процедур.

Поскольку проведение сплошной проверки нецелесообразно по целому ряду причин таких, как: трудоемкость работ, высокая стоимость оказываемых  услуг, нерациональность использования временного ресурса и т.д., следует определить объем аудиторской выборки.

Определим выборку отдельно по группам основных товарных операций: по поступлению и по выбытию, для  чего воспользуемся следующей формулой:

n = Nc * t² / C,                               (2)

где n – количество элементов выборочной совокупности, Nc – объем генеральной совокупности в стоимостном выражении, t – коэффициент доверия (проверки), C – уровень существенности.

На начало 2012г. в ООО «Армика» поступило импортных товаров на сумму 30920 тыс. руб. (Приложение Ж), уровень существенности был определен в сумме 3200 тыс. руб., значение коэффициента доверия установим на уровне 2, поскольку в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок существенных искажений выявлено не было, но система внутреннего контроля является низкоэффективной.

n = 30920 * 2² / 3200 = 39

Теперь определим выборку  по осуществлению операций, связанных  с выбытием товаров, используя формулу 2 и имеющуюся следующую информацию:

1. продано импортных товаров на сумму 32157 руб. (Приложение Ж);
2. уровень существенности составил 3200 тыс. руб.
3. коэффициент доверия также составит 2.

n = 32157 * 2² / 3200 = 40.

Таким образом, составляем общий план аудита импортных операций, в котором расписаны мероприятия по организации аудита импортных операций у ООО«Армика»(Приложение З).

Перечень процедур для  детальной проверки импортных операций разрабатываются в программе проведения аудита (Приложение И).

На основании программы  аудита проводится аудит импортных операций в той последовательности, в которой указано в программе.