Аудит импортных операций ООО «Армика»

4   Методика  проведения проверки учета импортных  операций ООО «Армика»

4.1  Проверка  наличия и соответствия контрактов  и паспортов сделок с импортными поставщиками ООО «Армика»

Согласно программе  проведения аудиторской проверки в  организации ООО «Армика» перед аудитором стоит задача проверить права предприятия на осуществление внешнеэкономическую деятельность. Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом (Приложение К), содержащим права, обязанности и ответственность партнеров по сделке. Следовательно, на начальном этапе проверяем наличие контрактов с импортными поставщиками.

Таблица 4.1 – Проверка наличия контрактов с импортным поставщиком ООО  «Армика».

№ п/п	Наименование импортного поставщика	Наличие контракта с импортным  поставщиком
1	s.p.l. Flacoat	В наличии

В ходе поверки подтвердилось  наличие контракта с s.p.l. Flacoat.

Согласно закону РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10 декабря 2003г. оформление паспорта сделки (Приложение Л) необходимо в том случае, если указанные валютные операции осуществляются как платежи за вывозимые с таможенной территории Российской Федерации или ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары, а также выполняемые работы, оказываемые услуги, передаваемую информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, по внешнеторговому договору (контракту) (далее — контракт), заключённому между резидентом (юридическим лицом и физическим лицом — индивидуальным предпринимателем) и нерезидентом. [7]

Исходя из условия данного закона, проводим аудит наличия паспорта сделки с импортным поставщиком:

Таблица 4.2 – Проверка наличия паспорта сделок с импортным  поставщиком ООО «Армика».

№ п/п	Наименование импортного поставщика	Наличие паспорта сделки с импортным поставщиком
1	s.p.l. Flacoat.	В наличии

В ходе поверки подтвердилось  наличие паспорта сделки с s.p.l. Flacoat.

Теперь нужно проверить  соответствие данных указанных в  контракте и в паспорте сделки. Результаты проверки оформляются в  следующей таблице:

Таблица 4.3 – Проверка соответствие данных указанных в контракте и в паспорте сделки ООО «Армика».

№ п/п	Наименование импортного поставщика	Соответствие данных указанных  в контракте и в паспорте сделки
1	s.p.l. Flacoat.	соответствует

 

Данные указанные в контракте сосуществуют данным в паспорте сделки.

В соответствии с Таможенным кодексом РФ декларированию таможенному  органу подлежат товары, имущество  и транспортные средства, перемещаемые через границу России, а также  товары и транспортные средства, таможенный режим которых изменяется. Таким образом. подтверждением законности ввоза и вывоза товара органами таможенного контроля является грузовая таможенная декларация ООО «Армика» (Приложение М). Проверка наличия грузовой таможенной декларации осуществляется в следующей таблице:

Таблица 4.4 – Наличия  грузовой таможенной декларации ООО  «Армика».

№ п/п	Наименование импортного поставщика	Наличия грузовой таможенной декларации
1	s.p.l. Flacoat.	В наличии

2. Методика проверки операций по поступлению импортного товара ООО «Армика»

4.2.1 Проверка правильности отнесения импортного товара к материально производственным запасам

Согласно ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов» в качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету  в организации принимаются:

1. сырье, материалы, и другие активы, используемые при производстве продукции; предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
2. активы, предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
3. активы, используемые для управленческих нужд организации.

Проверка правильности отнесения импортного товара к материально-производственным запасам ООО «Армика» в соотвествии с ПБУ 5/01  «Учет материально-производственных запасов» оформляется в следующей таблице:

Таблица 4.5 – Проверка правильности отнесения импортного товара к материально-производственным запасам  в соответствии с ПБУ 5/01  «Учет материально-производственных запасов»

Наименование импортного товара	Первоначальная стоимость, руб.	Критерии отнесения в соответствии с ПБУ 5/01
		Предназначенные для продажи
Порошковая краска (Приложение Н)	2731277,40	Соответствует

 

При проверке правильности отнесения импортного товара к материально-производственным запасам  в соответствии с ПБУ 5/01  «Учет материально-производственных запасов» ошибок не найдено.

 

 

4.2.2 Проверка правильности формирование фактической стоимости импортного товара ООО «Армика»

При проведении проверки импортных операций, важное значение нужно уделить правильности формирования первоначальной стоимости импортных  товаров (оборудования), по которой они будут отражаться в учете.

Согласно ПБУ 3/06 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" на формирование фактической стоимости оказывают влияние следующие факторы:

1. дата совершения операции. Согласно пункту 6 ПБУ 3/10 ""Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"  датой совершения операции по импорту материальных ценностей считается дата признания расходов по их приобретению.

Согласно контракту № 7\2011 от 30.06.2011г. с s.p.l. Flacoat  «получением товара Покупателем» понимается дата выпуска товара в свободное обращение на территории РФ (полная таможенная очистка импортируемого товара).

Результаты проверки своевременности отражения в учете импортного товара ООО «Армика» оформлены в следующей таблице:

Таблица 4.6 – Проверка своевременности отражения в учете импортного товара ООО «Армика»

№ п/п	Дата выпуска ГТД	Дата принятия импортного товара к  учету
1	04.04.2012	04.04.2012
2	20.04.2012	20.04.2012

Таким образом, импортный товар в учете ООО «Армика» отражен своевременно.

2. виды расходов, порядок отражения в момент таможенного оформления;

Одним из условий совершения таможенными органами действий, связанными с таможенным оформлением, является уплата таможенных платежей. В соответствии с пунктом 1 статьи 318 Таможенного кодекса РФ к таможенным платежам относятся:

1. Ввозная таможенная пошлина;
2. Налог на добавленную стоимость;
3. Таможенный сбор.

Сумма ввозной таможенной пошлины и таможенного сбора ООО «Армика» отражается на счете 76 «Расчеты  с разными кредиторами и дебиторами», субсчет 5 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Аналитический учет счета 76 «Расчеты  с разными кредиторами и дебиторами», субсчет 5 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» в ООО «Армики» ведется по каждой грузовой таможенной декларации отдельно (Приложение О).

Налог на добавленную  стоимость по импортному товару ведется  на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчете 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам». Аналитический учет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчете 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» введется по каждой грузовой таможенной декларации (Приложение П).

Результаты проверки уплаты таможенных платежей импортного товара ООО «Армика» оформлены в следующей таблице:

Таблица 4.7 - Проверка уплаты таможенных платежей импортного товара ООО «Армика»

№ п/п	Номер грузовой таможенной декларации	Таможенный сбор (код 1010)	Таможенная пошлина (код 2010)	Налог на добавленную стоимость (код 5010)
1	10113070/040412/0003647	Уплачен	Уплачен	Уплачен
2	10113070/180612/0006605	Уплачен	Уплачен	Уплачен

При  проверке уплаты таможенных платежей импортного товара ООО «Армика» нарушений не было выявлено.

3. порядок включения в фактическую себестоимость импортируемых материальных ценностей таможенных пошлин и сборов за таможенное оформление. Важно учитывать уплаченные сборы и пошлины  за каждый отдельный вид материальных ценностей, если эти расходы учитывать в целом, то происходит искажение данных бухгалтерского учета в виде недостоверной фактической себестоимости ввезенных ценностей и соответствующих налоговых выплат.

Синтетический учет поступления и выбытия импортных товаров ООО «Армика» осуществляется на счёте 41 “Товары”, субсчет 1 «Товары» на складах» (Приложение Ж). Аналитический учёт по счёту 41 “Товары”, субсчет 1 «Товары» на складах» ведется по каждому товару отдельно. Счет 41 “Товары”, субсчет 1 «Товары» – активный. Сальдо по Дт счета 41.1 отражает сумму товаров, имеющихся на предприятии ООО «Армика» на определённый момент. Оборот по дебету отражает поступление товаров в отчетном периоде. Оборот по кредиту отражает выбытие товаров в отчетном периоде. Товары принимаются к бухгалтерскому учету по счету 41 “Товары”, субсчет 1 «Товары» по фактической себестоимости.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов» фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Результаты проверки правильности формирования фактической себестоимости импортного товара ООО «Армика» оформлены в следующей таблице:

 

Таблица 4.8 - Проверка правильности формирования фактической себестоимости импортного товара ООО «Армика»

№ п/п	Показатели для расчета фактической  себестоимости импортного товара	По данным бухгалтерского учета  ООО «Армика», руб.	По данным аудиторской проверки, руб.
1	Поступление товаров № 37 от 04.04.2012	2 731277,40	2731277,40
2	Таможенный сбор	-	7500,00
3	Таможенная пошлина	-	280691,05
4	Услуги таможенного брокера, без  НДС	-	15338,99
5	Услуги транспортной компании, без  НДС	-	148521,48
Фактическая себестоимость		2 731277,40	3183318,92

Таким образом, расчет  фактической себестоимости импортного товара ООО «Армика» не соответствует ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

 

4.4 Проверка правильности переоценки иностранной валюты ООО «Армика»

В связи с изменением курса рубля к иностранным  валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

Согласно ПБУ 3/06 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Для отражения курсовых разниц ООО «Армика» использует активно-пассивный счет 91 «Прочие расходы и доходы» (Приложение Р). Оборот по дебиту счета 91 «Прочие расходы и доходы» показывает отрицательную курсовую разницу, оборот по кредиту – положительную курсовую разницу.