Аудит кассовых операций на предприятии

– правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций;

– наличие в организации действующей системы проведения ревизий кассы.(10; с. 112)

Наличие в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в учете (и наоборот, полнота отражения  в учете фактически наличия существующих в кассе денежных средств и документов).

В кассе организации должны храниться все ее наличные деньги и денежные документы. Как правило, наличные деньги и денежные документы  должны храниться в несгораемом металлическом шкафу, который по окончании рабочего дня должен быть закрыт ключом опечатан печатью кассира.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих  организации, запрещено.

Остаток денежной наличности в кассе должен соответствовать  данным кассовой книги.

 

10

Источниками информации для проведения аудита кассовых операций являются:

– кассовая книга (форма КО-4);

– книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств

(форма КО-5);

– акты инвентаризации наличия денежных средств (форма ИНВ-15);

– инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма ИНВ-16).

Аудиторские процедуры: инвентаризация кассы, осмотр (обследование) помещения кассы, опрос, просмотр документов, сравнение документов.

Характерные нарушения: недостача или излишек денег в кассе и несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных сумм.

Полнота и правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов.

Прием наличных денег в  кассу должен производиться по приходным кассовым ордерам, выдача денег из кассы – по расходным кассовым ордерам или другим документам (платежным ведомостям, расчетно-платежным ведомостям) с наложением на них штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Кассовые ордера должны быть подписаны главным бухгалтером, кассиром, приходные ордера – заверены печатью (штампом, оттиском кассового аппарата). Подпись руководителя должна присутствовать либо на расходных кассовых ордерах, либо на приложенных к ним разрешительных документах (заявлениях, счетах и др.), которые должны быть погашены штампом или надписью «Оплачено» с датой и подписью кассира.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам должны производиться только в день их составления. Подчистки, помарки и исправления в кассовых ордерах недопустимы. Кассовые ордера (документы, заменяющие расходные ордера) должны быть зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

 

11

Все поступления и выдачи наличных денег должны быть учтены в кассовой книге, записи в которую должны быть произведены кассиром сразу же после получения или выдачи денег.

Общее количество листов кассовой книги (при автоматизированном ее оформлении – за год) должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

Источники информации:

– приходные кассовые ордера (форма КО-1);

– расходные кассовые ордера (форма КО-2);

– журнал регистрации кассовых ордеров (форма КО-3);

– кассовая книга (форма КО-4).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос, проверка соблюдения установленных в организации правил (например, совершения кассовых операций).

Типичные ошибки и нарушения:

– подделка подписей в первичных документах (кассовых ордерах, платежных ведомостях);

–не заполнение установленных реквизитов в кассовых ордерах;

– отсутствие подписей главного бухгалтера, руководителя в кассовых ордерах;

– наличие исправлений в кассовых ордерах.(11; с. 217)

Соблюдение порядка  выдачи денег по доверенности

Выдача наличных денег  из кассы может быть произведена  только лицу, указанному в расходном ордере (заменяющем его документе), либо другому лицу, действующему от его имени на основании доверенности.

Доверенность на получение  платежей, связанных с трудовыми отношениями (оплата труда и пр.), может быть удостоверена организацией, в

которой работает или учится доверитель, ЖЭУ по месту жительства, администрацией лечебного учреждения. Доверенность от имени юридического

 

 

12

лица должна быть подписана руководителем (иным уполномоченным лицом) организации и скреплена печатью.

Срок доверенности не может  превышать 3 лет. Если срок в доверенности не указан, она действует в течение года со дня ее выписки.

Доверенность, в которой  не указан срок ее выписки, ничтожна (недействительна).

При выдаче денег по доверенности последняя должна быть приложена к расходному ордеру или ведомости, в которых кассиром должна быть сделана надпись «По доверенности».

Источники информации: доверенности, приложенные к расходным ордерам или ведомостям.

Аудиторская процедура: просмотр доверенностей.

Характерные нарушения: выдача денег без доверенности (в случае ее необходимости), по доверенности с истекшим сроком действия.

Соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассе. Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк. Денежная наличность, поступившая сверх установленного лимита, должна быть сдана в банк.

Наличные деньги сверх  установленного лимита могут находиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальных пособий, стипендий в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Источник информации: кассовая книга.

Аудиторская процедура: просмотр этого документа.

Характерное нарушение: превышение установленного кассового лимита.

Соблюдение установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами

          Размер лимита расчетов между юридическими лицами не должен превышать 100 тыс. руб. по одной сделке.

Источники информации:

– расходные кассовые ордера (форма КО-2);

 

13

– кассовая книга (форма КО-4).

Аудиторские процедуры: опрос, просмотр документов.

Характерное нарушение: превышение установленного предельного размера наличных расчетов (например, подотчетное лицо приобрело в магазине за наличный расчет материальные ценности на 80 тыс. руб.; организация, заключив договор поставки на 100 тыс. руб., оплатило поставку наличными в два приема по 50 тыс. руб. и пр.).

Наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром организации.

При назначении на должность  кассира руководитель организации должен под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и заключить договор о полной материальной ответственности.

Кассир должен нести материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный им организации умышленно или по неосторожности.

Источник информации: договор  о полной материальной ответственности.

Аудиторская процедура: просмотр этого документа.

Применение контрольно-кассовой техники при наличных расчетах

Денежные расчеты при  осуществлении торговых операций, оказании услуг должны производиться всеми организациями и индивидуальными предпринимателями с обязательным применением контрольно-кассовой техники. Исключение составляют операции, которые в соответствии с перечнем, установленным Федеральным законом № 54-ФЗ, могут осуществляться без кассовых машин (продажа ценных бумаг, лотерейных билетов и пр.).

На кассовую машину должна быть заведена книга кассира - операциониста (форма № 24, установленная Типовыми правилами). Допускается ведение общей книги на все кассовые машины.

 

 

14

Записи в книге кассира-операциониста должны производиться в хронологическом порядке, чернилами. Исправления должны быть заверены подписями трех лиц: кассира-операциониста, директора (заведующего), главного (старшего) бухгалтера.

Источник информации: книга  кассира-операциониста.

Аудиторские процедуры: просмотр книги, сравнение данных книги кассира-операциониста с показаниями контрольных лент и данных кассовой книги.

Правильность  отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций

Поступление денежных средств  и денежных документов в кассу  и выдача их должна отражаться дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 50.

Денежные документы должны учитываться на счете 50 в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов должен вестись по их видам.

Источники информации:

– карточка и оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса»;

– ведомость аналитического учета по субсчету 50/3 «Денежные документы»;

– бухгалтерская отчетность.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.

Наличие в организации  действующей системы проведения ревизий кассы.

Проведение ревизий кассы (инвентаризации) обязательно:

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

– при выявлении фактов хищения, злоупотребления;

– при чрезвычайных ситуациях (пожар, наводнение и пр.);

– при реорганизации или ликвидации организации;

– при смене материально-ответственного лица-кассира.(15; с. 98)

Кроме того, внезапная ревизия  кассы должна проводиться в сроки, установленные руководителем организации.

 

15

Для производства ревизии  приказом руководителя должна быть назначена комиссия, которая осуществляет пересчет денежной наличности и денежных документов, находящихся в кассе, и сверяет результат с данными учета по кассовой книге.

Недостача по кассе должна быть взыскана с кассира (с виновного лица), излишек кассы должен быть зачислен в доход организации.

Источники информации: акты инвентаризации наличия денежных средств (форма ИНВ-15).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос, проверка соблюдения установленных на предприятии правил.

Характерное нарушение: не проведение ревизий кассы.

1.4. План и программа аудита

          Программа проведения аудиторской проверки данного раздела определяет вопросы, подлежащие проверке и включению в общую программу аудита:

1. Ознакомительный этап

• Знакомство с расчетом остатка лимита денежных средств в кассе, приказами руководителя, устанавливающих круг лиц, имеющих право подписывать кассовые документы, заключенными с кассирами договорами о материальной ответственности, актами проведения инвентаризации денежных средств в кассе.
• Знакомство с действующим на предприятии документооборотом по отражению хозяйственных операций в кассе предприятия.

2. Основной этап

• Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. Установление соответствия остатков по субсчетам 50 счета и бухгалтерского баланса.
• Проверка наличия необходимых первичных документов, правильности их оформления и соответствия их показателей данным учетных регистров.
• Проверка правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского

учета.

• Проверка сохранности денежных средств.
• Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе.
• Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств.
• Проверка соблюдения предельного размера.

    расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.

• Проверка расходования наличных денег из кассы
• Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин

17

3. Заключительный этап

• Формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для дополнительной проверки отдельных вопросов.
• Формирование систематизирующей таблицы и представление ее руководителю группы.
• Составление аудиторского отчета по данному разделу и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.
• Методы проверки.
• Обобщение результатов проверки.