Аудит операций с основными средствами

ВВЕДЕНИЕ

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита [22].

В традиционных методиках аудиторских проверок операций с основными средствами отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др.

Аудит операций с основными средствами имеет огромное значение. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств. В случае обнаружения недочетов, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках. Аудит основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат [23].

Предметом исследования в рамках данной курсовой работы выступает предприятие ОАО «Водопровод». Объектом исследования являются основные средства, находящиеся на балансе данного предприятия.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение основных задач, принципов, методов, содержания аудита операций с основными средствами конкретного предприятия - ОАО «Водопровод», а так же  разработка предложений по совершенствованию учета основных средств.

Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих основных задач:

• Изучение нормативного регулирования аудита основных средств, а также рассмотрение основных целей, задач и этапов аудита основных средств;
• Осуществление планирования аудита, для чего необходимо изучить краткую характеристику предприятия, оценить уровень существенности и аудиторский риск, составить план и программу аудита;
• Рассмотрение методики проведения аудита и формулирование основных выводов по итогам аудиторской проверки.

В работе использовались следующие методы исследования: анализ, метод сравнения, монографический метод и другие.

Информационной базой написания работы послужили законодательная база в области аудита и бухгалтерского учёта основных средств, отчетность предприятия за 2009 - 2011 гг., а также учебники, учебно-методические пособия и публикации в тематических журналах.

Работа состоит из трех глав согласно поставленным задачам. В заключении сформулированы основные выводы по работе, приведен список использованной литературы, отчетность предприятия включена в приложения.

1. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ УЧЁТА  ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Целью   аудита   является   выражение   мнения   о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии    порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской   Федерации.   Под    достоверностью понимается  степень  точности  данных  (финансовой)  бухгалтерской отчетности,  которая  позволяет пользователю  этой  отчетности  на основании   ее  данных  делать  правильные  выводы  о  результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном  положении аудируемых   лиц   и  принимать  базирующиеся  на   этих   выводах обоснованные решения.

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы выразить мнение о достоверности и  порядке  ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов [12].

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и  внутрихозяйственного контроля,     соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные  и   другие   услуги,   оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

К   числу   основных  комплексов  задач,  которые  необходимо проверить при аудите основных средств относятся следующие [14]:

• оценка системы внутреннего контроля учета объектов основных средств;
• подтверждение достоверности производимых расчетов;
• оценка правильности, полноты и своевременности отражения в учете операций по учету основных средств;
• проверка соблюдения норм действующего законодательства в части учета основных средств;
• проверка правильности оформления первичных документов;

К основным этапам аудита можно отнести [14]:

1. изучение состава и структуры основных, условий хранения и эксплуатации;
2. подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
3. проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств;
4. оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;
5. установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения соответствующих расходов в учете;
6. подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств, оценка качества проведенной инвентаризации;
7. проверка правильности налогообложения основных средств.

К основным нарушениям, которые чаще всего встречаются на практике, относятся [15]:

• Не ведутся инвентарные карточки (ОС-6);
• Не всегда выполняется требование полноты занесения реквизитов;
• Не за всеми основными средствами закреплены материально-ответственные лица;
• Неправильное формирование первоначальной стоимости;
• При покупке основных средств у физического лица не удерживается НДФЛ;
• Неправильное начисление амортизации;
• Некорректная корреспонденция счетов.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. В частности, приводит к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения [32].

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование.

При аудите основных средств необходимо:

• учитывать назначение и необходимость конкретных объектов основных средств в составе имущественного комплекса организации, а также их роль в обеспечении непрерывности и эффективности производственной и управленческой деятельности. При этом следует анализировать показатели, рассчитанные не только по основным средствам в целом, но и по их группам и ключевым объектам (например, коэффициент износа, коэффициент обновления, коэффициент интенсивности обновления, коэффициент выбытия, фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность, фондорентабельность и т.д.);
•      устанавливать количественное влияние операций с основными средствами (прежде всего крупных) на финансовое состояние и финансовые результаты организации;
•      учитывать определенную ограниченность, условность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности [15].

При проведении аудита основных средств используются следующие аудиторские процедуры:

• инспектирование (проверка записей, документов);
• пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов);
• аналитические процедуры (анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений).

Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются:

• договоры купли-продажи основных средств;
• акты (накладные) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1);
• акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3);
• акты ввода в эксплуатацию, накладные, счета-фактуры, инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6);
• описи инвентарных карточек (ф. № ОС-7);
• инвентарные книги, инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-9), карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8);
• акты на списание основных средств (ф. № ОС-4);
• разработочные таблицы (ф. № 6, по расчету сумм амортизационных отчислений);
• дефектные ведомости, наряд-заказы на ремонт основных средств;
• договоры на передачу (получение) в аренду объектов ОС;
• учетные регистры по счетам (ведомости, машинограммы и т. п.) 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 31, 47, 89, 001 и др.;
• Главная книга и др. [17].

Предпосылкой качественного аудита основных средств выступает доказательственная база, собранная в надлежащем порядке и с соблюдением всех необходимых процедур. Для подтверждения объективности и достаточности собранных доказательств, аудитор пользуется процедурой проверки предпосылок подготовки отчётности. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер же является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой отчетности и ее достоверность. Предпосылки подготовки финансовой отчетности представляют собой сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой отчетности. В обязательном порядке аудитором, в соответствии с федеральным стандартом № 5 «Аудиторские доказательства», должны быть проверены такие важнейшие элементы предпосылок подготовки бухгалтерской отчётности, как:

1) Существование – наличие по  состоянию на определенную дату  актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности;

2) Права и обязанности – принадлежность  аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности;

3) Возникновение – относящиеся  к деятельности аудируемого лица  хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

4) Полнота – отсутствие не  отраженных в бухгалтерском учете  активов, обязательств, хозяйственных  операций или событий либо  нераскрытых статей учета;

5) Стоимостная оценка – отражение  в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

6) Точное измерение – точность  отражения суммы хозяйственной  операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

7) Представление и раскрытие  – объяснение, классификация и  описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой отчетности [31].

Данные, предоставленные в регистрах бухгалтерского учета, должны соответствовать данным финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проверке подлежат:

- Форма № 1 (Бухгалтерский баланс);

- Форма № 2 (Отчет о прибылях и убытках);

- Форма № 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу).

Существует множество методик проведения проверки учёта движения основных средств. Хотелось бы остановиться на одной из них.