Аудит операций с основными средствами

 

Продолжение таблицы 8

№п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
4.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств	с 11.03.2013г. до 1.04.2013г.	Малика Ю.А.	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
4.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	с 11.03.2013г. до 1.04.2013г.	Петров И.Я.	Формы отчетности
5	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	с 11.03.2013г. до 1.04.2013г.	Малика Ю.А. Петров И.Я.	НК РФ, справки, расчеты, сведения и тд.
5.1	Проверка правильности расчетов по НДО	с 11.03.2013г. до 1.04.2013г.	Малика Ю.А. Петров И.Я.	НК РФ,гл.21, баланс, справки, расчет
5.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	с 11.03.2013г. до 1.04.2013г.	Малика Ю.А. Петров И.Я.	НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
5.3	Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц	с 11.03.2013г. до 1.04.2013г.	Малика Ю.А. Петров И.Я.	НК РФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения
5.4	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц	с 11.03.2013г. до 1.04.2013г.	Малика Ю.А. Петров И.Я.	ФЗ «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения
5.5	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	с 11.03.2013г. до 1.04.2013г.	Малика Ю.А. Петров И.Я.	НК РФ, гл. 24, справки, расчеты, сведения
5.6	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	с 11.03.2013г. до 1.04.2013г.	Малика Ю.А. Петров И.Я.	Формы отчетности

 

Руководитель аудиторской организации                    А.А. Сидоров

                                                                         (подпись)

Руководитель аудиторской группы                            Ю.А. Малика

                                                                    (подпись)

 

 

 

2.       Проверка правильности оформления движения основных                                           средств

 

Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

- получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;

- проверить первичные документы  и физическое наличие вновь  приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

- определить, что стоимость объектов  основных средств, введенных в  эксплуатацию, надлежащим образом  отражена на счетах бухгалтерского  учета. Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Капитальные вложения», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта. В бухгалтерском учете основные средства возникают в результате бухгалтерской проводки: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основанием для данной записи являются соответствующие документы, так например, если к учету принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него должно быть зарегистрировано [21].

Законом о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним установлено, что с момента вступления данного Закона в силу право собственности на объекты недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации. Отсутствие государственной регистрации права собственности на объект недвижимости означает, что сделки по приобретению этого имущества являются ничтожными, то есть недействительными уже в момент их совершения.

Таким образом, по дебету счета 01 «Основные средства» могут быть показаны только те объекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности организации зарегистрировано в установленном порядке. Следовательно, до момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.п. 29 – 31 разд. V ПБУ 6/01, которым предусмотрено, что выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

- первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

- финансовые результаты (прибыль  или убыток), образовавшиеся в  результате этих операций, правильно отражены на счете 90 или 91.

При этом могут быть выполнены процедуры:

- получить список объектов основных  средств, выбывших в течение отчетного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 «Основные средства», дебету счета 02 «Амортизация основных средств», данными счетов 90, 91;

- проверить наличие соответствующего  разрешения на операции по  выбытию основных средств и  их документальное оформление;

- проанализировать по каждой  операции выбытия (при значительных  объемах выборочно) правильность  списания основных средств и  определения финансового результата [16].

В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема – передачи основных средств, данные аналитического учета.

При списании объектом основных средств отражение убытка осуществляется аналогично, однако убытки от списания не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В случае если объект основных средств списывается в результат ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом).

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты: Дебет 10 «Материалы» Кредит «Прочие доходы и расходы».

В случае безвозмездного выбытия объекта основного средства убытки от выбытия списываются следующим образом: Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Убытки, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете возмездное выбытие объекта основных средств отражается следующим образом (таблица 9):

 

Таблица 9 - Возмездное выбытие объекта основных средств

 

Дебет	Кредит	Суть операции
01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	01»Основные средства»	Списание стоимости выбывающего объекта
02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	Списание накопленной амортизации
91 «Прочие доходы и расходы»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	Списание остаточной стоимости объекта
91 «Прочие доходы и расходы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Списание расходов по оплате сторонним организациям за содействие по реализации объекта основных средств (демонтаж, упаковка, погрузка, транспортировка)
19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Выделение НДС на основании счетов – фактур сторонних организаций по работам (услугам) по реализации объекта основных средств
91 «Прочие доходы и расходы»	26 «Общехозяйственные расходы» (23,29,44 и т.п.)	Списание собственных расходов организации по выбытию объекта основных средств
91 «Прочие доходы и расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Начисление НДС с операции реализации основного средства (при методе определения выручки «по отгрузке»)
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 «Прочие доходы и расходы»	Формирование задолженности покупателя по продажной цене (включая НДС)
91 «Прочие доходы и расходы»	99 «Прибыли и убытки»	Формирование финансового результата от операции (прибыль)

 

Однако финансовым результатом данной операции может быть и убыток: Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» [21].

При проверке полноты оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств, необходимо сопоставить данные расчета результатов ликвидации основных средств (это указано на обратной стороне акта) с данными накладных на оприходование запасных частей, лома и т.д. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (таблица 10).

 

Таблица 10 – Проверка полноты оприходования материальных ценностей, поступивших от списания основных средств

 

Наименование товарно – материальных ценностей, полученных от разборки основных средств	Оприходовано согласно накладным		Следовало оприходовать согласно актам на списание основных средств		Отклонения (+ ; -), руб.
	кол-во, кг.	Сумма, руб.	кол-во, кг.	Сумма, руб.
металлолом	10000 кг.	897980	16670 кг.	1496933	-598953

 

 В ходе проверки полноты  оприходования металлолома, поступившего  от списания основных средств, выяснилось, что, оприходовав фактически 16670 кг. на сумму 1496933руб., в бухгалтерии на учет поставили 10000 кг. на сумму 897980руб. Согласно этому, предприятие имеет убыток, а значит занижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

 

 

 

 

 

3. Проверка правильности учёта амортизации основных средств

 

Важным направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации. На данном этапе аудита осуществляется [18]:

1) проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;