Аудит операций с основными средствами

В ходе проверки в ОАО «Водопровод» организации контроля основных средств первоочередное внимание уделялось проверке состояния, хранения и сохранности, что непосредственно связано с дальнейшим повышением эффективности использования основных средств. Предварительный контроль за соблюдением установленного порядка хранения и обеспечения сохранности основных средств осуществляет руководитель предприятия.

Для обеспечения сохранности основных средств на предприятии назначены приказом руководителя материально ответственные лица, которые отвечают за сохранность основных средств. После проверки инвентарных списков было установлено, что все основные средства закреплены за материально ответственными лицами по месту нахождения. Оформление и ведение списков правильное. С ними заключены письменные договоры о полной материальной ответственности, как этого требует законодательство. Созданы условия материально ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей.

При проведении инвентаризации основных средств было выявлено несоблюдение требований к ведению первичной документации, а именно использование устаревших бланков, отсутствие обязательных реквизитов.

Была проведена проверка в ОАО «Водопровод» наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств и соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета на проверяемые даты. Для этого были сопоставлены данные описи инвентарных карточек по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Таким образом было установлено, что в наличии все инвентарные карточки. Проверка на 1 число месяца соответствия их стоимости внутри классификационных групп, установила отсутствие расхождений.

Была произведена сверка сумм стоимости основных средств в инвентарных карточках со стоимостью основных средств в инвентарной книге расхождений не выявлено. 

Было проверено наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, правильность ее оформления, в результате чего было выявлено отсутствие технического паспорта завода изготовителя на автомобиль «ГАЗ ГАЗель».

В ОАО «Водопровод» амортизация начисляется линейным способом, что отражено в учетной политике предприятия. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта.

При проверке планов и смет капитального ремонта было установлено, что сметы составляются на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации, но было найдено несоблюдение требований по оформлению локально-сметного расчета, отсутствовала «живая» подпись руководителя организации на смете, т.е. было поставлено факсимиле.

Проверка акта приемки – передачи основных средств (форма № ОС-1) показала, что акт оформлен верно. В нем указаны характеристики объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям. Акты приемки – передачи основных средств составлены на каждый объект в отдельности.

В ходе проверки полноты оприходования металлолома, поступившего от списания основных средств, выяснилось, что, оприходовав фактически 16670 кг. на сумму 1496933 руб., в бухгалтерии на учет поставили 10000 кг. на сумму 897980 руб.

В исследуемой организации выявленные незначительные нарушения не носят существенного характера.

 

 

 

 

Таблица 11 – Обобщение результатов аудиторской проверки ОАО «Водопровод», 2011 г.

 

Содержание нарушения	Что нарушено	Сумма, руб.	Влияние на показатели отчетности
Отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств	ст. 9 Федеральный закон 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"	Х	Не повлияло
Несоблюдение требований по оформлению локально сметного расчета, т.е. отсутствие живой подписи руководителя организации на смете.	ст. 9 Федеральный закон 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"	X	Не повлияло
Несоблюдение требований к ведению первичной документации: использование устаревших бланков, отсутствие обязательных реквизитов	ст. 9 Федеральный закон 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" 2)Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»	Х	Не повлияло
Недооприходование металлолома по акту списания машины	ст. 9 Федеральный закон 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"	598953	Недооприходование металлолома по акту от списания машины повлекло занижение налогооблагаемой прибыли

 

В целом последовательно в течение всего отчетного периода соблюдались требования Законодательства в отношении учета объектов основных средств, а регистры аналитического и синтетического учета основных средств, бухгалтерская отчетность ОАО «Водопровод» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации об основных средствах.

Размещено на Allbest.ru

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Порядок учета основных средств определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н). В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Аудит основных средств – это независимая проверка правильности учета, сохранности и начисления амортизационных начислений. Источниками информации об основных средствах для аудитора, служат первичные документы.

На большинстве предприятий операции с основными средствами относятся к числу сравнительно редких в отличие от операций реализации продукции, кассовых и др. Однако независимо от количества операций с основными средствами на предприятии, аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение систем их учета и контроля.

Целью данной работы является изучение аудита операций с основными средствами. В ходе написания курсовой работы были изучены не только теоретические аспекты учета и аудита основных средств, но нормативные документы, имеющие отношение к изучаемой проблеме. Главными задачами аудита сохранности, учета основных средств является проверка:

— обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

— правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

— правильности оценки основных средств в учете;

— правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

— правильности начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

— правильности и эффективности использования основных средств;

— правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Проверке правильности оценки основных средств аудитор должен уделить самое пристальное внимание, т.к. от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависит:

— правильность отражения финансовых результатов;

— правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество(т.к. стоимость основных средств является одним из источников начисления налога на имущество);

— правильность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам. На основании первичных документов по приходу основных средств необходимо проверить правильность оценки основных средств.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости.

 

Отчет о проведении аудиторской проверки.

 

      Использованная методика проведения аудита позволила провести аудит операций с основными средствами сплошным способом. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия.

 Мы считаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. В ходе проверки было выявлено расхождение в сумме фактического оприходования металлолома от списания объекта основного средства и его документального оформления в регистрах бухгалтерского учета.

На предприятии, согласно акту на списание объекта основных средств, оприходовано 16670 кг. металлолома на сумму 1496933 руб. Созданная на предприятии комиссия подписала акт оприходования металлолома от списания машины, в котором отражено 10000 кг. металлолома на сумму 897980 руб.

В связи с недооприходованием в бухгалтерском учете 6670 кг. металлолома на сумму 598953 руб.  ОАО «Водопровод» необходимо уплатить в бюджет НДС в размере 107811 руб. В случае полного оприходования металлолома (Д 91.2 К01.2 - 1496933 руб.; Д10 К91.1 - 1496933 руб.) базы для начисления НДС нет, следовательно, налог не уплачивается.

Согласно проведенным бухгалтерским проводкам, предприятие имеет убыток, значит, занижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Данное нарушение чревато для предприятия наложением штрафа со стороны контролирующих органов на предприятие либо главного бухгалтера.

Данную ошибку следует исправить путем проставления в документах бухгалтерского учета на оприходование  металлолома всей суммы, согласно акту на списание основных средств.

Также в ходе проверки было обнаружено несоблюдение требований к ведению первичной документации, отсутствие документов, характери-      зующих техническое состояние основных средств, несоблюдение требований по оформлению локально сметного расчета, но все это не повлекло существенных искажений отчетности.

      Также можно дать следующие рекомендации по совершенствованию учёта:

- предоставление ежемесячных отчетов руководству организации о наличии основных средств в эксплуатации, на консервации и уже пригодных к списанию, будет способствовать обеспечению бесперебойной работы производства;

- предоставление отчетов руководству  организации об оборудовании  требующем замены на более новое, современное позволит оперативно реагировать в экстремальных ситуациях, приводящим к ухудшению финансового состояния организации;

- со стороны руководителей на  основании предоставленных данных  делать обновления основных средств, что тем самым улучшит качество выпускаемой продукции;

- для контроля за сохранностью  основных средств, проводить кроме плановых инвентаризаций (1 раз в три года), внеплановые выборочные проверки - выборочные инвентаризации.

- предоставлять работникам возможность обучаться и развиваться, давая больше возможности выездов на семинары, лекции, курсы повышения квалификации.

Все эти мероприятия должны дать положительный эффект, они повысят рациональность использования материальных и денежных ресурсов, предоставят полную и точную информацию руководству организации о финансово-экономическом состоянии ОАО «Водопровод».

По нашему мнению, если будут внесены все поправки, которые указаны в акте проверки, то финансово-хозяйственную деятельность можно признать достоверной.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

1. Аудит / Под ред. Чуева И.Н. –Ростов-на-Дону: Феникс, 2009 г. – 432с.
2. Аудит: учеб. для вузов / В.И.Подольский. А.А.Савин и др.; под общ.ред. проф. В.И.Подольского.-3-е изд., перераб. и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,2009.
3. Аудит и ревизия Г. М. Пупко. Мн: УП «Книжный дом»:2009г – 429с.
4. Аврова И.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Бератор-Пресс,  2009.
5.   Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Филинъ, 2010. - 528с.
6. Виряскин С. Аудиторская проверка основных средств. // Эксклюзив. - 2009. - №7.
7. Грачев А.Ю. Аудит учета основных средств. //В курсе дела. 2011. №12.
8. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости. – 2010. - № 7.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2002. – 236с.
10. Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором // Бухгалтерский учет. – 2009. - № 4.
11. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев. - СПб.: Питер, 2010. - 400 с
12. Макарьев И.Н. Проверка правильности использования основных средств // Налоговый вестник. – 2009. - № 3.
13. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология. - М.: Омега-Л, 2010. – 371с.
14. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 15.02.2013)
15. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 15.02.2013)
16. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - М.: Интех, 2009. – 429с.
17. Пастушкова, В.В. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов /В.В. Пастушкова, Л.А. Крятова.–М.: ИВЦ «Маркетинг», 2009.–98с.
18. Подольский В.И. «Аудит» учебник 3-е издание, Москва, 2009. – 375с.
19. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 19.11.2008) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"
20. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1(ред. от 24.02.2009) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"
21. Постановление Госкомстата РФ от 24.03.1999 N 20 "Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации"
22. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
23. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
24. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"
25. Русакова Е.А. Об учете основных средств. // Налоговый вестник. – 2009. - №4.
26. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп./Г.В. Савицкая.–Минск: ООО «Новое знание», 2010.–688с.
27. Соколова Е.Н. Практический аудит. - М.: ЮНИТИ, 2009. – 328с.
28. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 512с.
29. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. – М.: Финансы и статистика, 20010. – 208с.
30. Устав открытого акционерного общества "Водопровод" муниципального образования Усть-Лабинский район.
31. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)
32. Федеральный закон 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
33. Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ (ред. от 07.04.2010) "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (принят ГД ФС РФ 17.06.1997)
34. Хмельницкий В. А. Ревизия и аудит: учеб. комплекс. Мн: «Книжный дом», 2009г. – 452с.
35. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 287с.