Аудит основных средств

 

 

 

 

3.6. Программа аудита основных средств

Таблица 5

 

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Источник информации	Методы проверки
1. Аудит наличия и сохранности основных средств
1.1.	Проверка создания комиссии по приемке  основных средств		Приказы, распоряжения	Документальная проверка
1.2.	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств		Договоры, соглашения	Документальная проверка
1.3.	Проверка оформления протоколов договорной цены		Протоколы, соглашения, приказы	Документальная проверка
1.4.	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств		Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации	Встречная сверка, арифметическая проверка
1.5.	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов		Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации	Встречная сверка, арифметическая проверка
1.6.	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств		Первичные документы, учетные регистры, учетная политика	Прослеживание, устный опрос
1.7.	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств		Учетная политика, приказы, сметы, отчеты	Встречная сверка, арифметическая проверка
1.8.	Проверка результатов произведенной переоценки основных средств		Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры	Встречная сверка, арифметическая проверка
1.9.	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств		Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры	Инвентаризация
1.10	Ознакомление с порядком ведения  картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия		Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности	Документальная проверка, встречная сверка
11.11	Проверка обеспеченности бухгалтерии  предприятия действующими нормативными документами		Приказы, распоряжения	Документальная проверка
1.12	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств		Формы отчетности	Прослеживание
2. Аудит движения основных средств
2.1.	Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал		Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета	Документальная проверка, встречная сверка
2.2.	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств		Методики оценки, протоколы собраний учредителей	Документальная проверка, встречная сверка
2.3.	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств		Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс	Документальная проверка, встречная сверка
2.4.	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями		Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс	Документальная проверка, встречная сверка
2.5.	Проверка отражения в отчетности движения основных средств		Формы отчетности	Прослеживание

 

3.7. Расчет уровня существенности

 

Единый уровень существенности определим исходя из основных показателей ООО «Вектор» согласно порядка расчета, приведенном в приложении к правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса (таблица 6).

Таблица 6

Система базовых показателей  и порядок определения уровня существенности аудита основных средств в ООО «Вектор»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Уровень существенности, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль	-1 046 055	5
Валовой объем реализации без НДС	1 497 428	2	29 948,6
Валюта баланса	1 494 225	2	29 884,5
Собственный капитал (итог 4 раздела баланса)	-733 570	10
Затраты предприятия	1 750 585	2	35 011,7

 

По данным таблицы 6 составим следующий расчет. Отрицательные значения в расчете не участвуют.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(29 948,6 + 29 884,5 + 35 011,7) / 3 = 31 614,93 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(31 614,93 – 29 884,5) / 31 614,93 * 100% = 5,47%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(35 011,7 – 31 614,93) / 31 614,93 * 100% = 10,74%.

 

Полученную величину допустимо округлить до 31 615 тыс. руб.

Рассмотрим на сколько  отклоняется среднее значение после округления.

((31 615 – 31 614,93) / 31 614,93) * 100% = 0,022%

что в пределах допустимого 1%.

Таким образом, можно  использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Следовательно, для проверки принимается уровень существенности в 31 615 тыс. руб.

Определенный таким  образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса ООО «Вектор» в соответствии с их удельным весом в общем итоге (таблица 7).

Таблица 7

Определение уровня существенности значимых статей

бухгалтерского баланса ООО «Вектор»

Статьи актива	Сумма, тыс.руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс.руб.
Основные средства	414304	27,73	8766
Незавершенное строительство	82681	5,53	1749
Долгосрочные финансовые вложения	37591	2,52	795
Отложенные налоговые активы	16662	1,12	353
Запасы	430318	28,80	9105
НДС	141741	9,49	2999
Дебиторская задолженность со сроком погашения менее года	343621	23,00	7270
Денежные средства	26977	1,81	571
Краткосрочные финансовые вложения	300	0,02	7
Валюта баланса	1494225	100,00	31615

 

В связи с тем, что  в соответствии с мнением ведущих  ученых аудиторов приемлемый аудиторский риск не должен превышать 5%, то примем тот факт, что 5% ошибок могут остаться не выявленными после подтверждения достоверности учетных данных в части основных средств.

Так как, аудиторский  риск можно представить в виде упрощенной предварительной модели: ПАР = ВР * РК * РН, где

ПАР - приемлемый аудиторский  риск,

ВР - внутрихозяйственный риск, выражает вероятность существования ошибки, превышающий допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск контроля, выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, не обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения, выражает вероятность того, что применяемые  аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Тогда риск необнаружения можно определить как: 0,05/(0,70*0,46) — 0,155.

То есть, при оказании аудиторских услуг ООО «Вектор» по проведению аудита основных средств 15,5% ошибок могут быть не обнаружены.

Это свидетельствует  о том, что аудит основных средств  в ООО «Вектор» можно проводить выборочным способом. Исходя из нашего понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудита основных средств в исследуемом ООО «Вектор», считаем возможным включить в выборку документы за один месяц из проверяемого периода — апрель 2008 года.

3.8. Аудиторское заключение

 

Мы провели аудит  основных средств ООО «Вектор» за период с 1 января по 30 сентября 2008 года включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Вектор»  состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО «Вектор». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета основных средств законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит  в соответствии с: Федеральным законом  от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (утверждены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696).

Аудит планировался и  проводился таким образом, чтобы  получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность по учету основных средств не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации об основных средствах, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы полагаем, что проведенный  аудит предоставляет достаточные  основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации об основных средствах и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета основных средств законодательству Российской Федерации.

Таблица 8

Анализ выявленных нарушений

Наименование показателя	Фактическое значение	Граница уровня существенности для этого показателя	Значение ошибки	Отклонение (+,-)
Основные  средства	414304	8766	10 000	+1234

 

Отклонение существенно  на (10 000 – 8766) / 8766 = 14,1%

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Вектор»  в части учета основных средств недостоверна, т.е. подготовлена таким образом, что не может обеспечить отражение во всех существенных отношениях финансового положения на 01 ноября 2008 года и результатов финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 30 сентября 2008 года включительно.

 

 

Аудиторы:

____________________ Золотарева Е.А

____________________ Пронина Е.Е.

____________________ Горячева  С.В.

____________________ Зайцева Д.Л.

 

Директор ООО «Аудит»                                 Туаев Т.А

 

Таким образом, на основании проведенных расчетов, необходимо признать ОАО «Магнат» финансово неустойчивым предприятием. В настоящий момент для руководства ОАО «Магнат» основной задачей является дальнейшее повышение финансовой устойчивости.

Для проверки учета финансовых результатов в ОАО принимается уровень существенности в 92 000 тыс. руб.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность в части  финансовых результатов в ОАО <Магнат> за период с 01 января по 30 сентября 2009 года отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 01 ноября 2009 г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 30 сентября 2009 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

Заключение

 

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Целью аудита основных средств  является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации