Аудит основных средств на примере ОАО “Новозыбковский машиностроительный завод”

-классификация: товарно-материальные  запасы правильно классифицированы  как материалы, незавершенное производство  и готовая продукция;

-разделение: сумма покупки и  продажи товарно-материальных запасов  правильно разделена между двумя  периодами;

-аккуратность: общие суммы в  книгах аналитического учета  товарно-материальных запасов соответствуют  приведенным в Главной книге;

-раскрытие: основные категории  товарно-материальных запасов, методы  их оценки правильно отражены  в отчетности.[16]

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием  аудиторских услуг:

·  проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

·  помощь в организации бухгалтерского учета;

·  помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

·  помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

·  консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

·  экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

·  консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

·  разработка учредительных документов и др.;

·  предоставление информации о будущих партнерах;

·  информационное обслуживание клиентов;

·  другие услуги.[9]

 

1.2 Нормативное регулирование аудита основных средств.

 

Основными документами, регламентирующими  бухгалтерский учет основных средств, являются Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ., Положение  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н и  Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, которые дополняют общие нормы  и подробно разъясняют отдельные  положения, касающиеся учета основных средств. Методические указания определяют перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо для принятия активов к учету в качестве основных средств.[3]

Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 137-ФЗ "Об аудиторской деятельности" определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.[7]

В нем дано следующее определение аудита:

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

Сущность аудита и аудиторской деятельности определена также Международным стандартом аудита МСА 200,  и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».[10]

В соответствии со стандартом № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.[11]

В Правиле (Стандарте)об аудиторской деятельности№30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»закреплены принципы, которыми руководствуется аудитор при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, а именно:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и добросовестность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональное поведение;

е) следование регламентирующим указанную деятельность документам.[12]

Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н внесены изменения  в Положение по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Изменения  вступают в силу, начиная с бухгалтерской  отчетности за 2006 г. При составлении  бухгалтерской отчетности за 2005 г. они  не применяются. Часть изменений  носит технический, редакционный характер, часть затрагивают вопросы методологии  учета основных средств и влияет на величину налоговых обязательств организации.[4]

Согласно ПБУ «Учет  основных средств» (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое используется фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт).

Таким образом, стоимость  имущества со сроком службы более  года (независимо от его цены) учитывают  на счете 01 «Основные средства».[5]

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит  не дороже 40 000 рублей (без НДС), то его  стоимость включается в расходы  фирмы, сразу после передачи в  эксплуатацию. В таком же порядке  списывают книги, брошюры и другие печатные издания. Следовательно, если фирма купила и передала в эксплуатацию такое имущество, то его стоимость не указывают.

Организация может в соответствии с правилами пункта ПБУ 6/01 установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списываются сразу  после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.[14]

То или иное имущество  учитывают в составе основных средств если одновременно выполняются следующие  условия: оно используется в производстве или необходимо для управленческих нужд организации; имущество будет  использоваться свыше 12 месяцев; организация  не собирается его перепродавать; имущество  может приносить доход.

Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким  объектом может быть отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник  и т.д.) или единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее  управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный  блок, монитор, клавиатура, мышь). Как  в бухгалтерском, так и в налоговом  учете к основным средствам относят  имущество, которое используется в  качестве средств труда более одного года (здания, машины и оборудование).

В Методических указаниях  не содержится обязательного требования к применению унифицированных форм первичных документов но учету основных средств. Унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», могут применяться по усмотрению организации наряду с первичными учетными документами по самостоятельно разработанным формам.[8]

При этом обязательным требованием  к первичным учетным документам, разработанным и утвержденным организацией, является наличие обязательных реквизитов, установленных Федеральным законом  от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации в организации в самостоятельно разрабатываемые формы первичных учетных документов могут быть включены дополнительные реквизиты. Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Чтобы группировка основных средств в учете и отчетности организаций была единообразной, средства труда в ОКОФ отнесены к соответствующим видам по их функциональной роли в производственно-хозяйственной деятельности организаций. В ПБУ 6\01 определена единица бухгалтерского учета основных средств - инвентарный объект, которым признается объект со всеми принадлежностями и приспособлениями. Если он состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Например, приобретая нежилые помещения в здании, их надо учитывать как отдельные инвентарные объекты.[24]

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации - клиента. Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

 

1.3 Методика проведения  аудиторской проверки основных  средств.

 

Формирование цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел в организацию и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недостатков в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущения их в дальнейшем.[24]

Это сразу позволит установить достаточно доверительные отношения  с клиентом и получить доступ к  необходимой информации.

Проводится аудит в  три этапа:

1)  Постановка проблемы. Знакомство  с информацией экономического  субъекта – финансовыми данными  сведениями об эффективности  контроля.

2)  Сбор данных. Планирование  и реализация процедур сбора  данных о предоставлении информации.

3)  Оценка данных. На этом этапе  следует определить, имеется ли  аудитора достаточно сведений  для принятия обоснованного решения, для рассмотрения движения основных  средств.[8]

Планируя аудиторскую  проверку аудитор, составляет программу, в которой выбирает те вопросы  и работы, которые войдут в проверку.

В ходе аудита основных средств следует выяснить:

1.активы организации включены  в состав основных средств;

2.основные средства имеются  в  наличии;

3. учет движения основных средств;

4. начисление амортизации средств.

5. переоценку (если она проводилась)  основных средств;

6.каким методом пользовалась  организация при переоценке ( по  установленным коэффициентам пересчета  или посредством определения  рыночной стоимости);

7.учет капитальных  вложений. Рассмотреть  ведение аналитического  учета  по счету 08 «вложения во внеоборотные активы»;

8.операции  по реализации и  выбытию основных  средств.

9.данные по  арендной плате  за имущество.

10.учет отнесения затрат на  ремонт основных средств.[23]

Методику аудиторской  проверки, перечень вопросов, подлежащих проверке и приемы исследования вопросов движения основных средств определяет сам аудитор.

Главными источниками  для составления бухгалтерского баланса, служат данные учетных регистров, главная книга, журналы – ордера, ведомости и другие документы. Статьи актива и пассива баланса «Основные  средства», «Уставный капитал» и  другие должны совпадать с остатками  счетов синтетического учета в Главной  книге.[15]

Важным элементом проверки баланса является достоверность  балансовых статей. В процессе аудиторского контроля применяются методы формальной, логической и арифметической проверки. При формальной проверке выявляют: все ли реквизиты документов в  наличии, правильно ли заполнены, имеются  ли подписи ответственных лиц  и так далее. Логическая проверка позволяет выяснить: имела ли место  та или иная операция и в указанном  ли объеме. Арифметическая проверка ставит целью выявление ошибок при таксировке (умножении цены или расценки на количество) или суммирования ряда чисел в процессе составления  накопительных и группировочных ведомостей. Иногда аудиторы прибегают к встречной проверке, когда приемами сопоставления обеспечивается сверка данных документов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции.

Часто при встречной проверке сопоставляются копии документов, находящихся  в разных организациях и отражающих одну и ту же хозяйственную операцию. Притом могут выявиться различия, вследствие исправления данных в  документах, подмены документов или  же отражения в документах совершенно разных сведений, связанных с формированием  одной и той же операции. Применяется  также хронологическая проверка операций. Используя этот прием документального  контроля можно выявить определенные закономерности в ведении учета  и оформлении хозяйственных операций и своевременно вносить предложения  по исправлению ошибок.[21]

При проведении аудиторской проверки основных средств в организации, прежде всего, следует проверить, как ведется аналитический учет основных средств.

Прибывшие в организацию  основные средства должны своевременно приходоваться на склад, если их сразу  не передают в производство, о чем  в документах делается специальная  отметка. Оприходованные основные средства контролируют, анализируя поступающие  от поставщиков расчетные документы, платежные требования, счета фактуры, товарно-транспортные накладные, сертификаты  и т.д.

Работник склада подтверждает наличие и передачу поступивших  средств эксплуатацию или на производство. Если этого не делать, то происходит нарушение порядка передачи основных средств в производство, а это приводит к злоупотреблению. Если обнаруживается при проверке расхождения, вызванные недоставкой оборудования поставщиками, составляется акт, который является основанием для предъявления претензий поставщику и транспортной организации.[28]