Аудит основных средств на примере ОАО “Новозыбковский машиностроительный завод”

Дт. сч. 63   Кт. сч. 60, 76

При приобретении оборудования, требующего установки, должна быть сделана  бухгалтерская запись:

Дт. сч. 07 «Оборудование к установке»

Кт. сч. 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками».

Иногда оборудование вносят учредители в счет их вклада в Уставный  капитал, тогда составляется проводка:

Дт. сч. 07   Кт. сч. 75 «Расчеты с поставщиками»

Объективный учет основных средств ведется в инвентарных  карточках или книгах.

Следует проверить, нет ли объектов основных средств, по которым  не ведутся инвентарные карточки, и предложить – восстановить на такие средства инвентарные карточки.

В организации для учета  основных средств вместо инвентарных  карточек или книг основных средств  используется ПЭВМ, что позволяет  сократить трудоемкость аналитического учета. Для визуального контроля распечатывается и представлена в виде описи («Инвентарная книга») проверяющему.[13]

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется  в журналах – ордерах № 13, 10, 10/1, а при использовании ПЭВМ –  в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02, и 03. Необходимо по эти регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом.

При расхождении между  данными аналитического и синтетического учета необходимо выявить их причины  и виновных в этом должностных  лиц, определить последствия (недоначисление или излишнее начисление амортизации) и внести предложения по устранению выявленных недостатков. Важным моментом в организации сохранности основных средств является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они были исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.[12]

Поступившие в организацию  новые основные средства учитываются  по первоначальной стоимости. Приобретенные  основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и  установке с добавлением суммы  износа по этим объектам, указанной  в документах на оплату. Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев  достройки и дооборудования объектов, произведенные в порядке капитальных  вложений, а также переоценки основных средств. Документальной проверке в  организации также подлежат операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить  правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также  правильность отражения в учете  операций, связанных с ликвидацией  и выбытием основных средств. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев  списания новых объектов основных средств  и подмены их старыми.

Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных  коэффициентов к ним. Поправочные  коэффициенты, увеличивающие базовую  норму амортизации, применяются  в случаях эксплуатации основных средств условиях их значительной нагрузки или в условиях их содержания в  агрессивной среде, вызывающей их повышенный износ.[29]

При проверке документов по начислению и учету амортизации  основных средств нужно иметь  в виду, что начисление амортизации  не производится во время проведения реконструкции и технического переоборудования основных фондов с полной их остановкой, а также в случае переводов  в установленном порядке на консервацию.

На время реконструкции  и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. При этом не прекращается начисление амортизации во время ремонта  основных средств.

По всем фактам неправильного  начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или  недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагает меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Проверяя обоснованность ускоренной амортизации, следует иметь  в виду, что она является целевым  методом более быстрого по сравнению  с нормативными сроками службы основных средств полного перенесения  их балансовой стоимости на издержки обращения и производства.

Решение о применение механизма  ускоренной амортизации должно быть отражено в учетной политике организации  и доведены до соответствующих налоговых  органов. В организации, как и  в других организациях, проводится переоценка основных средств практически каждый год. Результаты переоценки основных фондов отражаются по дебету счетов 01, 07, 08.

Суммы, отнесенные в кредит счета «Добавочный капитал», как  правило, не списываются.[9]

Учет долгосрочных инвестиций по приобретаемым организацией основным средствам ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» за исключением объектов, переданных организации в качестве вкладов в Уставной капитал и  полученных безвозмездно от государственных  органов, юридических и физических лиц. Порядок учета затрат на строительство и приобретение основных средств, а также определение стоимости отдельных объектов основных средств.

Этим положением следует  руководствоваться при проверке правильности отражения данных по статьям  баланса «Основные средства», «Оборудование  к установке», «Незавершенные капитальные  вложения».

На счете 08 калькулируется инвентарная стоимость объектов основных средств, включающая все фактические  затраты по их возведению, сооружению, приобретению и расходы по их доведению  до состояния, в котором они пригодны к использованию.[19]

При осуществлении капитальных  вложений и приобретении основных средств  на счета их учета относят расходы  на транспортировку, погрузку, налоги и сборы, а также расходы по уплате процентов по кредитам банков и другим заемным обязательствам, взятым на эти цели. Особое включение при проведении аудиторской проверки следует обращать на правильность отражения в учете налогов, связанных с приобретением основных средств.

При приобретении основных средств для непроизводственных целей уплаченный НДС на расчеты с бюджетом не относятся, а покрывается за счет источников финансирования.

При вводе в эксплуатацию законченных строительством объектов, уплаченные суммы НДС, включаются в  инвентарную стоимость основных средств и списываются на себестоимость  выпущенной продукции через отчисление износа (амортизации).

Объекты капитальных вложений (основные средства), которые еще  не готов для использования в  предназначенных целях, остаются на учете на счете 08 и отражаются в балансе по статье «Незавершенные капитальные вложения».

Для проверки правильности отражения в балансе данных по статьям «Оборудование к установке», «Незавершенные капитальные вложения»  аудитор использует данные журнала  – ордера № 16 и ведомостей № 18 и 18/1.

Аудитор, проверяя правильность использования ремонтного фонда, руководствуется  Положением о бухгалтерском учете  и отчетности в РФ, с учетом изменений  и дополнений, вносимых Министерством  Финансов Росси, где сказано, что  в целях равномерных включений  предстоящих расходов а издержки производства, организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств и относить по составленному расчету бухгалтера – на затраты производства.[6]

При осуществлении аудита проверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта. Особое внимание должно уделяться реальности смет (иногда их составляют после завершения ремонта объекта и, соответственно, сметную стоимость приравнивают к фактическим затратам). Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, которые утверждают руководитель.

Проверяя операции по ремонту  основных средств, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных  работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных  материалов, запасных частей, которые  впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и  расценки по оплате труда на ремонтные  работы.

Целесообразность законность операций по ремонту устанавливаются  на основе проверки первичных документов: нарядов на сдельные работы, накладных  и лимитно-заработных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приемки выполненных работ.

Необходимо проверит правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. При этом надо руководствоваться  учетной политикой организации, имея ввиду, что организация может по своему усмотрению применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств:

-  фактические затраты по  всем видам ремонтов (капитальный, средний, текущий) списывают на дебет  счетов 20, 29, то есть включают в  себестоимость продукции непосредственно  по мере их осуществления;

-  создается ремонтный фонд, отчисления в который определяется  исходя из балансовой стоимости  основных производственных фондов  и нормативов, утвержденных организацией  на год. [15]

В пункте 17 ПБУ (6/01) перечислены объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется. Однако в ПБУ (6/01)сказано, что по этим объектам начисляется в конце отчетного периода износ по установленным нормам амортизационных отчислений, учитываемый на отдельном забалансовом счете (таким счетом является счет 010 «Износ основных средств»).

Неясным остался вопрос о начислении амортизации по основным средствам некоммерческих организаций.

В пункте 17 ПБУ (6/01) нет прямого запрета на начисление амортизации некоммерческими организациями. Однако вызывает удивление рекомендация этим организациям начислять в конце отчетного года износ по установленным нормам амортизационных отчислений и учитывать его на забалансовом счете. Такой порядок предусматривается обычно для тех основных средств, по которым амортизация не начисляется (объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, продуктивному скоту и т. п.).

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе начисления амортизации и способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется исходя не только из первоначальной стоимости основных средств, но и из текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки).

Новым является также указание, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка должен применяться коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ.

В пункте 20 ПБУ (6/01) при определении срока полезного использования объектов нет упоминания о сроках, содержащихся в технических условиях или устанавливаемых в централизованном порядке.[21]

Принципиально новым является указание, что «в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Подготовка и планирование аудиторской проверки основных средств на ОАО «Новозыбковский машиностроительный завод»

 

2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика предприятия.

 

Акционерное общество «Новозыбковский машиностроительный завод» именуется в дальнейшем «Общество», является Открытым акционерным обществом и создано путем преобразования государственного предприятия «Новозыбковский завод  электротермического и электросварочного оборудования «Новозыбковский машиностроительный завод». Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует и осуществляет на основании Устава и законодательства Российской Федерации. Место нахождения Общества: РФ, Брянская область, г. Новозыбков, ул. Рошаля, 72 (Приложение 1).

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданское право и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством РФ.

Для достижения своей основной цели деятельности Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

  - выполнение научно-исследовательских, проектно-конструкторских технологических , монтажных и пусконаладочных работ;

  - производство специальных видов электротермического и электросварочного оборудования, товаров народного потребления и других видов оборудования и продукции;

  -   строительство и эксплуатация жилых домов;

  -   услуги по исследованию рынка;

  -  организация и проведение научно-практических мероприятий, производственно-техническое обучение, обмен опытом и специалистами, реклама достижений и прием специалистов зарубежных стран