Аудит финансовых результатов

1. Существование и возникновение (11, 207 c.).:

- в бухгалтерском учете отражены факты доходов по обычным видам деятельности, прочим операциям, реально имевшие место в отчетном периоде;

- все записи в бухгалтерских регистрах отражены на основании оправдательных документов, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- в финансовой отчетности отражены условные факты хозяйственной деятельности, события после отчетной даты;

- операции по формированию финансового результата имели место в отчетном периоде и относятся к деятельности аудируемого лица.

2. Права и обязанности:

- все доходы и расходы, формирующие финансовый результат, вытекают из условий договорных отношений, обычаев делового оборота (по расходам);

- имеются лицензии при осуществлении деятельности, подлежащей лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- реализуемая продукция, активы принадлежат организации на законных основаниях;

- использование прибыли санкционировано собственником;

- операции по реализации продукции, активов санкционированы уполномоченным лицом;

- использование прибыли осуществляется только на цели, утвержденные собственником;

- аудируемое лицо имеет право на взыскание сумм дебиторской задолженности, погашение кредиторской задолженности, отраженной в финансовой отчетности.

3. Стоимостная оценка:

- при определении финансового результата по обычным видам деятельности доходы и расходы определены в правильной оценке;

- применялась правильная оценка доходов и расходов по прочим операциям;

- правильно выполнена оценка событий после отчетной даты, условных фактов хозяйственной деятельности, оценочных значений;

- в финансовой отчетности в правильной оценке представлены отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства, сумма налога на прибыль;

- правильно определена сумма отчислений в резервный капитал.

4. Полнота:

- при определении финансового результата доходы учтены в полном объеме, а также все расходы по реализованной продукции (работ, услуг), затраты по ее продаже, прочим операциям;

- в учете отражены все операции по использованию прибыли;

и при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность  аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5. Точное измерение:

- правильно выполнены арифметические расчеты при формировании финансового результата, использовании прибыли, а также постоянных, временных разниц;

- доходы и расходы отражены в соответствующем периоде времени в точных суммах.

6. Представление и раскрытие:

- доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, прочих активов, правильно классифицированы при формировании отчета о прибылях и убытках;

- в бухгалтерском балансе при расхождениях в признании доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении в составе

внеоборотных активов  отражены отложенные налоговые активы, долгосрочных обязательств — отложенные налоговые обязательства;

- раскрыта информация по условным фактам хозяйственной деятельности, событиям после отчетной даты;

- представлена информация по использованию прибыли.

В учете финансовых результатов  встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.

1. Финансовый результат по обычным видам деятельности:

- неверно классифицированы доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочим операциям;

- доходы отражены в бухгалтерском учете не в полном объеме, отсутствуют договоры поставок, заказов, акты приема выполненных работ;

- неверно определены расходы, отсутствуют документы, подтверждающие реальность расходов, либо они оформлены не в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- неправильно определена в отчете о прибылях и убытках сумма коммерческих, управленческих расходов, постоянных разниц.

2. Прочие операции:

и в финансовой отчетности отсутствуют суммы процентов  к получению по предоставленным  займам в соответствии с договором  займа;

- в финансовой отчетности отсутствуют суммы по процентам к уплате по полученным кредитам, займам;

- в учете и финансовой отчетности не отражены доходы от участия в других организациях на основании решения о распределении доходов по совместной деятельности;

- неверно определены доходы от продажи объектов основных средств, других активов, а также расходы, отсутствие первичных учетных документов либо они оформлены с нарушениями;

- не включены в состав операционных доходов проценты, начисленные кредитным учреждением за использование денежных средств расчетного счета, в составе операционных расходов — плата за расчетнокассовое обслуживание;

- не включены в состав операционных расходов суммы налога на имущество;

- неполное отражение штрафов, пени за нарушение условий хозяйственных договоров на основании решения суда, признания должником;

и не отражена в составе  внереализационных доходов стоимость  активов, полученных безвозмездно, в  том числе по договору дарения;

- отсутствует приказ руководителя аудируемого лица о списании дебиторской, кредиторской задолженности;

- не отражены в составе внереализационных доходов, расходов курсовые разницы;

- не отражено в составе операционных расходов формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости ценных бумаг, неверно выполнен расчет по сумме резервов;

- отсутствует решение суда об отказе во взыскании задолженности по недостаче, отсутствии материальноответственных лиц, акта порчи материалов;

- отсутствуют документы, подтверждающие факты чрезвычайных обстоятельств, результатов инвентаризации.

3. Формирование и использование  прибыли:

- неверно определена налоговая база по налогу на прибыль, так как признание доходов, расходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, учетной политикой, в целях налогообложения может быть отличным от их признания в бухгалтерском учете, что приводит к формированию постоянных, временных разниц;

- использование прибыли в течение финансового года без решения собственника не на предусмотренные цели.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки финансовых результатов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и  представлены руководителю аудируемого  лица. Аудитору необходимо оценить  их влияние на достоверность финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Экономическая характеристика  предприятия ООО «Олимпик»

 

ООО «Олимпик»  располагается  по адресу г. В.Новгород, ул. Студенческая, д. 5.

Основным видом деятельности предприятия является оптовая продажа резинотехнических изделий для машинного оборудования и двигателей.

Виды деятельности (по кодам  ОКВЭД):

 – Оптовая торговля, включая торговлю через агентов,  кроме торговли автотранспортными  средствами и мотоциклами

 – Оптовая торговля  прочими промежуточными продуктами

 – Оптовая торговля  прочими промежуточными продуктами, кроме сельскохозяйственных, не включенными в другие группировки

Организация ежемесячно формирует  и оформляет в печатном виде следующие  виды документов и регистров налогового учета:

• вспомогательные и корректировочные справки
• регистры учета внереализационных  и операционных доходов и расходов
• регистры налоговой амортизации

-  регистры учета прямых  расходов, приходящихся на НЗП,  остатки на складе готовой  продукции.

На предприятии организована система исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая  определяется на основе порядка группировки  и отражения объектов и хозяйственных  операций одновременно и в бухгалтерском  и налоговом учете организации.

Финансовый анализ представляет собой способ накопления и использование  информации финансового характера, имеющий целью:

-  оценить текущее и перспективное финансовое состояние предприятия;

- оценить возможные и целесообразные темпы развития предприятия с позиции финансового их обеспечения;

- выявить доступные источники средств и оценить возможность и целесообразность их мобилизации.

Расчет динамики финансовых результатов  приведен в таблице  1.

 

Таблица 1 - Расчет  динамики  финансовых результатов

№ п/п	Показатель	Ед. изм.	2011 год	2012 год	Прирост
					Тыс. руб.	%
1.	2.	3.	4.	5.	6.	7.
1.	Объем реализации (без НДС)	Тыс.руб.	5673	6874	1201,0	21,2
2.	Себестоимость  полная	Тыс.руб.	4712,6	5861,1	1148,5	24,4
3.	Валовая прибыль  (маржа покрытия)	Тыс.руб.	960,4	1012,9	52,5	5,5
	Прочие доходы	Тыс.руб.	0	0	0	0
	Прочие расходы	Тыс.руб.	0	0	0	0
	Балансовая прибыль	Тыс.руб.	960,4	1012,9	52,5	5,5
	Налогооблагаемая прибыль	Тыс.руб.	960,4	1012,9	52,5	5,5
	Налог на прибыль	Тыс.руб.	192,08	202,58	10,5	5,5
	Чистая прибыль	Тыс.руб.	768,32	810,32	42,0	5,5

 

Анализируя данную таблицу, мы видим, что показатели предприятия   «Олимпик»  увеличились.

Далее рассчитываем рентабельность в таблице 2.

 

 

 

 

 

Таблица 2 - Основные финансовые показатели деятельности ООО «Олимпик»

№	Наименование показателя	Формула для расчета	2012	2013	Отклонения
						%
1	Объем оказания услуг (выручка), тыс. руб.		5673	6874	1201,0	21,2
2	Себестоимость, тыс. руб.		4712,6	5861,1	1148,5	24,4
3	Балансовая прибыль, тыс. руб.	стр. 1-стр. 2	960,4	1012,9	52,5	5,5
4	Чистая прибыль, тыс. руб.		768,32	810,32	42,0	5,5
5	Рентабельность производства, %	стр. 3 / стр. 2 * 100%	20,4	17,3	-3,1
6	Рентабельность продаж, %	стр. 3 / стр. 1 * 100%	16,9	14,7	-2,2

Полученные данные показывают, что темп роста себестоимости опережает темп роста выручки.  Следовательно, балансовая прибыль, а также показатели рентабельности производства и продаж снижаются. Чистая прибыль в 2012 году увеличилась, хотя и не значительно.

Финансовая устойчивость – это такое состояние финансовых ресурсов, их распределения и использования, которое обеспечивает развитие предприятия  на основе роста прибыли и капитала при сохранении кредитоспособности и платежеспособности в условиях разумного (допустимого) экономического риска.

Финансовая устойчивость рассматриваемого предприятия  за отчетный год не претерпела существенных изменений, и ее можно отнести к неустойчиво-нормальной (допустимой), при которой сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и увеличения собственных оборотных средств.

 

Таблица 3 - Сводные технико-экономические показатели деятельности ООО «Олимпик»