Аудит финансовых результатов

При проверке внереализационных  расходов было выявлено, что в их состав входят только проценты по долговым обязательствам, в которые включаются:

- проценты банку за  ведение расчетного счета

- проценты банка за  услуги клиент-банк

- проценты банку по  кредиту.

Наибольшую долю в статье "Проценты по долговым обязательствам" занимают проценты по кредиту. В ходе аудита установлено, что проценты в  пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату уплаты процентов могут  уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а свыше ставки рефинансирования – относятся на прочие расходы без ее уменьшения.

Данные первичных документов и налоговых регистров по учету  прочих расходов совпадают. При проверке Кредитного договора ООО "Олимпик" и банком "Промсвязьбанк" было установлено наличие всех необходимых реквизитов, все обязательные пункты договора соответствуют законодательству РФ, расчет процентов верен. При проверке соответствия сумм начисленных и уплаченных процентов по договору кредита регистрам налогового учета, был составлен следующий Рабочий документ (таблица 10).

 

Таблица 10 - Проверка соответствия сумм начисленных и уплаченных процентов по долговым обязательствам

Банк-получатель	Сумма процентов по данным платежного поручения № 405 от 29.02.2012	Сумма по данным Регистра внереализационных  расходов	Отклонения
1	2	3	4
ОАО «Промсвязьбанк» г. В.Новгород	66831,97	66831,97 (от 29.02.2008)	-

 

Начисленные проценты по кредиту  отражаются верно и в полном объеме.

 В ходе проверки  прочих внереализационных расходов  было установлено, что в их  состав входит, в основном, получение  прочих услуг. Все необходимые  документы по их получению  в организации имеются и соответствуют  законодательству РФ.

Прочие доходы организации  составляют не значительную сумм по сравнению с соответствующими прочими расходами, а прочие доходы, принимаемы в расчет налогооблагаемой базы составляют 312.00 рубля, что намного ниже уровня существенности.

Для выявления сальдо прочих доходов и расходов в Рабочем  плане счетов организации предназначен субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов /расходов». Записи по субсчетам 91-1 «Прочие  доходы» и 91-2 «Прочие расходы» должны производиться накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового  оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы»  определяется сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц. Это  сальдо ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», подобно счету 90 «Продажи», сальдо на отчетную дату иметь не должен.

Для проверки правильности определения  финансового результата от прочей деятельности организации и отражения его  на счетах организации проанализируем Оборотно-сальдовую ведомость по счетам 91, 99, а так же Отчет о  прибылях и убытках. Результаты проверки оформим в виде таблицы 11.

Таблица 11 -  Проверка правильности определения финансового результата от прочей деятельности организации

Показатели	Сумма по данным   бухгалтерского учета	Показатели	Сумма по данным налогового учета
Оборотно-сальдовая ведомость по сч.91 (в рублях)		Регистр учета внереализационных доходов, Регистр учета внереализационных расходов (в рублях)
Прочие доходы	20215,26	Внереализационные доходы	312
Прочие расходы	32000	Проценты уплаченные	66831,97
НДС	86641,47	Прочие расходы	98426,21
Сальдо прочих доходов/расходов	98426,21
Отчет о прибылях и убытках (т.р.)		Декларация по налогу на прибыль (руб)
Прочие доходы	-	Внереализационные доходы	312
Проценты к уплате	67000	Внереализационные расходы	98426,21
Прочие расходы	32000
Расчет:		Расчет внереализационных расходов:
Сальдо прочих доходов по счетам и  по ф.2	99000	По регистру учета внереализационных  расходов	99000

 

В налоговом  учете выполняется тождественность  всех показатель, несоответствий не выявлено. Корреспонденция счетов по отражению  прочих доходов и расходов составлена в организации верно.

 

4.4 Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах ООО "Олимпик"

 

Цель: проверка правильности формирования показателей ф. №2 по данным Главной книги, регистрам синтетического и аналитического учета.

Источники информации: Оборотно-сальдовая  ведомость за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 (с разбивкой по субсчетам), Главная книга по сч.90, 91, 99, 09, 77, Регистр учета внереализационных расходов, Регистр учета внереализационных доходов, Регистр учета доходов текущего периода, ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Налоговая декларация по налогу на прибыль.

Для проверки правильности составления  формы № 2 «Отчет о прибылях и  убытках» проследим порядок формирования и отражения всех финансовых результатов  в регистрах аналитического и  синтетического учета. Таким образом, используя информацию регистров, а  также соблюдая ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организации» № 67н, проведем проверку правильности заполнения строк ф. № 2 «Отчет о  прибылях и убытках».

Правильность заполнения строк Отчета о прибылях и убытках  проверяется на 01.01.08г. Здесь будет подробно рассмотрен порядок формирования каждой строки и приведены источники информации, подтверждающие суммы, указанные в отчетности. Результаты проверки правильности заполнения Отчета о прибылях и убытках оформим в Рабочий документ, Приложение З.

Каждая строка Отчета о прибылях и убытках формируется на основании данных бухгалтерского учета, а также расчет текущего налога на прибыль соответствует сумме, указанной по стр. 180 Налоговой декларации по налогу на прибыль и равна 227 тыс. руб. Таким образом, Отчет о прибылях и убытках составлен правильно в соответствии с регистрами аналитического и синтетического учета.

Также следует проверить  корреспонденцию счетов по проверенным  участкам деятельности организации и выявить отклонения.

Следующим этапом будет проверка взаимоувязки показателей отчетных форм, которая является одной из важнейших процедур, завершающих  составление бухгалтерской отчетности, а также проверки правильности ведения  бухгалтерского учета.

Проведем взаимоувязку показателей  формы № 2 «Отчет о прибылях и  убытках» с показателями формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» можно представить следующим  образом, таблица 12.

Таблица 12 - Взаимоувязка показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» с показателями формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» формы № 1 "Бухгалтерский баланс"

Показатель	Показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (см.Приложение В)	Показатели форм «Приложение к бухгалтерскому балансу» и "Бухгалтерский баланс" (см. Приложение А,Б,Г)	Сумма, тыс. руб.
Затраты отчетного года	Сумма строк 020, 030, 040, графа 3	Строка 760, графа 3 (Форма № 5)	18237
Нераспределенная прибыль за отчетный период	Строка 190	стр.470 на конец года- стр.470 на начало года (Форма № 1)	719

 

Из данных выше сведений можно  сделать вывод о правильности и корректности составления формы  № 2 Отчета о прибылях и убытках  по строке «Расходы по обычным видам  деятельности» и заполнения данной строки в форме № 5 Приложение к  бухгалтерскому балансу. Суммы за отчетный период и за аналогичный период предыдущего  года совпадают. А так же сумма  чистой прибыли отчетного периода  по Форме № 2 соответствует сумме  нераспределенной прибыли согласно Бухгалтерского баланса. На счете 84 так же отражена сумма нераспределенной прибыли в сумме 719 тысяч рублей, что свидетельствует о тождестве показателей.

 

 

5 Аудиторское заключение

 

В ООО «Олимпик» была проведена аудиторская проверка финансовых результатов за период с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г. На основании проведённой проверки мы можем сделать следующие выводы.

В целом на аудируемом предприятии  формирование и учет финансовых результатов  ведутся в соответствии с нормативно-правовыми  актами. Однако, при проверке были выявлены нарушения. Выявленные нарушения и рекомендации по их устранению приведены в Приложении И.

По материалам проведенной  проверки аудитору рекомендуется подготовить  письменную информацию для руководства  проверяемого предприятия. В настоящее  время этот вопрос регулируется Правилом (стандартом) №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству  аудируемого лица и представителям его собственника».

 

ООО "Олимпик"

Покровский С.Ю., директор

Исходящий № _______

«_____»____________2013 г.

 

Аудиторское заключение

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ  ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

ФИНАНСОВЫХ  РЕЗУЛЬТАТОВ

Уважаемый Сергей Юрьевич!

В соответствии с заключенным  договором мною был проведен аудит  организации в части формирования и учета финансовых результатов  с 01.01.2012 по 31.12.2012 г.

Лицо, осуществляющее аудит: Павлов Евгений Борисович

Проверяемый экономический  субъект: ООО "Олимпик"

Юридический адрес организации: Россия, 173000, г. В.Новгород, ул. Студенческая, д.5

Руководитель организации: Покровский Сергей Юрьевич, генеральный директор.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности:  Покровский Сергей Юрьевич, генеральный директор.

Целью письменной информации является доведение до руководства ООО "Олимпик" сведений о наличии недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля относительно формирования и учета финансовых результатов, а также внесение рекомендаций по усовершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Общая информация

Аудиторская проверка имела  следующие особенности: в соответствии с договором от «____» _________2013 г. №______ Павловым Е.Б. проводилась аудиторская проверка формирования и учета финансовых результатов.

Бухгалтерский учет в проверяемой  организации осуществляется бухгалтерией.

Методика аудиторской  проверки основывалась на Федеральном  законе "Об аудиторской деятельности", соблюдении правил (стандартов) аудиторской  деятельности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что в регистрах  бухгалтерского учета и отчетности не содержится существенных искажений. Раздел бухгалтерской документации по учету финансовых результатов  был проведен проверен выборочным методом.

Результаты аудиторской проверки

При планировании и проведении проверки  рассмотрено состояние  внутреннего контроля в организации ООО "Олимпик". Существенных нарушений в области учета финансовых результатов по результатам оценки внутреннего контроля не выявлено. Имеются некоторые нарушения, касающиеся организации системы внутреннего контроля в целом, в частности, на предприятии нет организованной системы внутреннего контроля, то есть нет ответственного отдела или определенного лица, контролирующего правильность учета и деятельности предприятия.

Порядок формирования и учет финансовых результатов в ООО "Олимпик"выступал в качестве объекта аудита. В результате проведенной проверке были сделаны следующие выводы.

Единая Учетная политика ООО "Олимпик" для целей бухгалтерского и налогового учета составлена в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством и не противоречит им. Он раскрывают всю необходимую информацию для определения порядка формирования и учета финансовых результатов.

В ходе проверки правильности формирования выручки, себестоимости  и, следовательно, результатов от обычной  деятельности отклонений выявлено не было, нарушений обнаружено не было. Порядок формирования выручки соответствует  нормативным актам. Формирование себестоимости  продукции (работ, услуг) указан в Учетной политике ООО "Олимпик" и также соответствует нормативным актам.

При проверке регистров аналитического, синтетического учета и отчетности по учету результатов от обычных  видов деятельности, арифметических ошибок и отклонений выявлено не было.

Следующим этапом проверки было выявление правильности формирования и отражения в учете прочих доходов и расходов и результатов  от прочей деятельности. При проверке отнесения доходов и расходов к прочим доходам и расходам в  соответствии с нормативными актами, было выявлено разное признание доходов  и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета, что повлекло к различиям информации по ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и  Налоговой декларации по налогу на прибыль. Разница показателей образует постоянные разницы, которые следует  расшифровать и зафиксировать в  пояснительных документах.

В целом, при проверке финансовых результатов от прочей деятельности не было выявлено более других существенных отклонений.

При  проверке тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета  нарушений выявлено не было. То есть, отчетность ООО "Олимпик" в части учета финансовых результатов соответствует требованиям нормативных актов, предъявляемых к ее составлению, и отражает достоверные сведения о них во всех существенных значениях.