Аудит финансовых результатов

 Таким образом,  в  начале своей работы аудитору  необходимо получить общее представление  о специфике и масштабе деятельности  экономического субъекта и системе  его бухгалтерского учета.

В качестве объекта исследования в курсовой работе будет изучено  общество с ограниченной ответственностью «Олимпик». На сегодняшний день ООО «Олимпик» занимается оптовой продажей резинотехнических изделий.

Общие сведения о ООО «Олимпик» полученные при ознакомлении аудитором с его деятельностью, отражены в Рабочем документе (РД-1) в таблице 5. Для составления документа использовалась Учетная политика ООО «Олимпик».

 

Таблица 5 - РД-1 Общие сведения ООО "Олимпик"

Показатели	Содержание
1	2
Наименование организации	Общество с ограниченной ответственностью «Олимпик»
Юридический и фактический адрес	173000, г. Великий Новгород, ул. Студенческая, дом 5
Ф.И.О. руководителя	Васильев С.Ю.
Ф.И.О. главного бухгалтера	Покровская Е.П.
Организационно-правовая форма	Общество с ограниченной ответственностью
Наличие дочерних организаций	Нет
Отрасли, в рамках которых осуществляется деятельность	Оптовая торговля резинотехническими изделиями
Основные видя деятельности	Продажа резинотехнических изделий  для машинного оборудования и  двигателей.
Номенклатура основной продукции (товаров)	- ремни - рукава - и т.д.
Объем выручки (товарооборота) за проверяемый период	19282 т.р.
Валюта баланса на отчетную дату	7018 т.р.
Собственный капитал на отчетную дату	4311т.р.
Общие затраты за проверяемый период	18563т.р.
Величина дебиторской задолженности на последнюю отчетную дату	1381 т.р.
То же в % к сумме всех активов	26.86 %
Численность работающих	9 человек
Форма организации бухгалтерского учета	Журнально-ордерная форма с применением  систем программирования на персональных
Используемая бухгалтерская компьютерная программа	СБИС++
Численность и структура бухгалтерии	главный бухгалтер
Метод определения выручки для целей налогообложения	Метод начисления

 

Организация ежемесячно формирует  и оформляет в печатном виде следующие  виды документов и регистров налогового учета:

• вспомогательные и корректировочные справки
• регистры учета внереализационных  и операционных доходов и расходов
• регистры налоговой амортизации

-  регистры учета прямых  расходов, приходящихся на НЗП,  остатки на складе готовой продукции.

На предприятии организована система исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая  определяется на основе порядка группировки  и отражения объектов и хозяйственных  операций одновременно и в бухгалтерском  и налоговом учете организации.

В работе рассматривается  аудит формирования финансовых результатов  и не затрагивается аспект их распределения  и использования.

В связи с необходимостью достоверного отражения имущественного положения и финансовых результатов  деятельности, обеспечения требования рациональности учета, организация  ведет бухгалтерский учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета, определяя доходы и расходы в  бухгалтерском учете методом  начисления.

В случаях отступления  от правил бухгалтерского учета организация  раскрывает такие факты в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности.

После изучения основных особенностей ООО "Олимпик", учета хозяйственных операций в соответствии с Учетной политикой, можем приступить непосредственно к оценке системы внутреннего контроля.

Для оценки СВК ООО "Олимпик" мы будем использовать тест-вопросник закрытой формы (Приложение Е).

При оценке надежности системы  внутреннего контроля в целом, контрольной  среды и отдельных средств  контроля аудиторская организация  обязана использовать не менее трех следующих градаций:

а) высокая;

б) средняя;

в) низкая. (30, с.78)

В ходе оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля  финансовых результатов ООО "Олимпик" было выяснено, что система бухгалтерского учета может считаться относительно эффективной. Из выше представленного теста-вопросника, проведенного у главного бухгалтера ООО "Олимпик", мы можем сделать вывод о том, что система внутреннего контроля на предприятии находится на среднем уровне. На предприятии нет собственного отдела (либо человека), занимающегося оценкой СВК, проверкой соответствия проводимых операций и их отражения в учете в соответствии с законодательством РФ.

Но главный бухгалтер  сама проводит проверки определенных направлений (правильность отнесения  расходов на затраты, правильность оформления документов, своевременность и правильность оформления операций работниками бухгалтерии).

Это так же касается проверки правильности формирования и отражения  в учете, а также отчетности финансовых результатов. Следует обратить внимание, что все первичные документы  оформляются вовремя, все необходимые  реквизиты присутствуют, на предприятии  применяется лицензионная автоматизированная система СБИС++.

В целом можно полагаться на систему внутреннего контроля ООО "Олимпик", но нельзя доверять системе абсолютно.

Расчет уровня существенности произведем в Рабочем документе (РД-3) в таблице 6.

Таблица 6 - РД-3 Показатели расчета  единого уровня существенности (ЕУС)

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности  (т.р.)
Чистая прибыль (убыток) организации	719	5%	35,95
Выручка от продажи продукции, работ  услуг	19282	2%	385,64
Валюта баланса	7018	2%	140,36
Собственный капитал	4311	10%	431,1
Общие затраты предприятия	18563	2%	371,26
Дебиторская задолженность	2901	5 %	145,05
Кредиторская задолженность	1707	5 %	85,35

 

Оценив систему бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, а также определив уровень существенности, мы завершили предварительный этап планирования аудиторской проверки. Перейдём к следующим этапам планирования аудита финансовых результатов – составлению плана и программы аудита.

В соответствии с Правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» Аудитору необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской  проверки (13). Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Аудитору также необходимо составить  и документально оформить программу  аудита, определяющую характер, временные  рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством  контроля и проверки надлежащего  выполнения работы.

На этапе планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая  программа аудита. План аудита оформлен в Рабочем документе (РД-5) в таблице  7.

Таблица 7 - РД-5 План аудита финансовых результатов

Проверяемая организация		ООО «Олимпик»
Период аудита		с 01.01.12 по 31.12.12
Руководитель аудиторской группы		Павлов Е.Б.
Состав аудиторской группы
№	Планируемые виды работ
1	Нормативная проверка достоверности  отражения финансовых результатов  в бухгалтерской отчетности, в  том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка)от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка)
2	Арифметическая проверка достоверности  отражения финансовых результатов  в бухгалтерской отчетности, в  том числе по видам прибылей (убытков).
3	Встречная проверка достоверности отражения  финансовых результатов в бухгалтерской  отчетности, в том числе по видам  прибылей (убытков).
4	Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль в бухгалтерской  отчетности (в т.ч. в соответствии с требованиями ПБУ 18/02)
5	Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в  бухгалтерской отчетности.
6	Аналитические процедуры оценки структуры  и динамики финансовых результатов  организации; расчета и оценки показателей  рентабельности продукции и капитала.

 

После составления общего плана составляется программа аудиторской  проверки финансовых результатов. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы (16, с.53). Программу аудиторской проверки финансовых результатов сформируем в виде таблицы, где также укажем источники информации, подтверждающие ту или иную процедуру проверки, и методы, используемые при проверке. Программа аудиторской проверки ООО «Олимпик» представлена в Приложении Ж.

 

3.3 Информационная база  аудиторской проверки формирования  финансовых результатов

 

При  аудите формирования финансовых результатов используются:

1. Нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения расчетных операций (ГК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», НК РФ, ПБУ (3/2000) «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и т.д.) (14, 98 с.)

2. Приказ об учетной  политике. По приказу об учетной  политике аудитор знакомится  с:

-рабочим планом счетов  и перечнем счетов и субсчетов,  используемых для формирования  финансового результата, то есть  доходов и расходов;

-применяемой формой бухгалтерского  учета и видами учетных регистров,  оформляемых в организации,

- порядком признания и  распределения коммерческих расходов,

- порядком признания и  списанием управленческих расходов,

- порядком признания выручки  от продажи продукции, работ,  услуг,

- перечнем лиц, которым  представлено право подписи документов, оформляющих операции.

3.Бухгалтерская отчетность.

По бухгалтерскому балансу  аудитор устанавливает суммы  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) на основании данных пассива  баланса.

Отчет о прибылях и убытках  характеризует порядок формирования данных о финансовых результатах  деятельности организации за отчетный период.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках, могут быть раскрыты состав внереализационных доходов и  расходов, объем продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта, состав затрат на производство, чрезвычайные факты и их последствия (чрезвычайные доходы и расходы), выясняет финансовый результат на начало и окончание  отчетного периода и движение отдельных видов доходов и  расходов.

4.Регистры синтетического  и аналитического учета.

Аудитор составляет запрос о  представлении необходимых документов для проверки, исходя из данных приказа  об учетной политике, применяемой  формы бухгалтерского учета. В организациях, применяющих журнально-ордерную форму  бухгалтерского учета, используются журналы-ордера 15 составленные на основании рекомендаций по применению учетных регистров. При  ведении учета в автоматизированной форме применяются машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов, остатков по счетам расчетов и другие регистры по счетам 90, 91, 99, 84 другим взаимосвязанным  счетам и оборотно-сальдовые ведомости, книга покупок, книга продаж, Главная  книга.