Отдельный
баланс – это баланс подразделения
(филиала), его форма определяется
учетной политикой организации.
В зависимости
от полноты оценки отдельных
статей балансы могут быть
разделены на балансы-нетто и
балансы-брутто.
Если
сальдо всех частей Главной
книги, за исключением результатных,
включаются в баланс, то и сальдо
регулирующих счетов соответственно
показываются в балансе. Сальдо
дополнительных счетов увеличивает
сальдо тех счетов, которые они
дополняют; при этом сальдо
контрарных счетов показываются
со знаком минус, как и дополнительные
счета (показанные со знаком
плюс) в след за счетом, оценку
которого они дополняют (увеличивая
или уменьшая). В этом случае
сальдо контрарного счета уменьшает
итог баланса, и такой баланс
называется балансом - нетто.
Если
сальдо контрарного счета показывается
со знаком плюс на противоположной
стороне баланса, то итог баланса
увеличивается, и такой баланс
называется балансом – брутто.
Такие балансы в российской
практике составлялись до 1996 года.
В качестве
учетных регистров организации
широко используют обратно-сальдовые
балансы (ведомости), которые еще
называют пробными или проверочными,
а также шахматные балансы.
Оборотный
баланс по существу представляет
собой перечень всех счетов, приведенных
в Главной книге, более детализированный,
согласно рабочему плану счетов,
принятому в составе учетной
политики организации. В него
включаются все счета, даже
те, которые не имеют сальдо, поэтому
оборотный баланс можно также
называть балансом-брутто. Сальдовый
же баланс (операционный, вступительный
и др.), который по существу
представляет собой извлечение
из оборотного баланса, по отношению
к оборотному балансу можно
назвать балансом нетто.
Оборотный баланс в практике
часто недостаточен для изучения
динамики хозяйственных операций,
поскольку в нем приводятся
только итоги дебетования и
кредитования счетов. Однако из
него не видны те основания,
по которым каждый счет был
дебетован и кредитован: неизвестна
взаимосвязь счетов при отражении
той или иной хозяйственной
операции. В бухгалтерском учете
эта взаимосвязь определяется
корреспонденцией счетов. Поэтому
если в обратно-сальдовую ведомость
(обратный баланс) занести данные
о корреспонденции счетов по
всем оборотам, то оборотный баланс
может быть трансформирован в
шахматный баланс, который будет
характеризовать всю динамику
хозяйственной деятельности. На
практике этот вид баланса
редко используется ввиду трудоемкости
заполнения при наличии большого
количества синтетических счетов
в рабочем плане счетов организации.
Указанные виды балансов могут
составляться не только за
год, но и за месяц и даже
день в виде особых ведомостей.
Шахматный баланс делится на
ряд клеток, получающихся при
пересечении горизонтальных и
вертикальных линий. Каждая клетка
предназначена для отдельного
счета Главной книги. При этом
порядок следования счетов одинаков
как в горизонтальном, так и
в вертикальном направлениях.
Сумма, записанная в клетке, всегда
будет стоять напротив какого-нибудь
счета-дебитора в горизонтальном
направлении и против другого
счета-кредитора в вертикальном
направлении, показывая, что по
данным хозяйственной операции
один счет был дебетован, а
другой – кредитован. Зная корреспонденцию
счетов, легко определить и сам
характер той или иной хозяйственной
операции.
Схемы построения бухгалтерского
баланса
Основным
элементом бухгалтерского баланса
является балансовая статья (строка).
Бухгалтерский баланс заполняется
на основании остатков по счетам
Главной книги. Статьи актива
включают дебетовые остатки активных
счетов, а статьи пассива –
кредитовые остатки пассивных
счетов. Для формирования некоторых
показателей используются данные
аналитического учета.
Любой
бухгалтерский баланс отражает
состояние имущественной массы
как группировку разнородных
материальных ценностей (видов
имущества, находящихся в непосредственном
владении хозяйства), прав на эти
ценности и одновременно как
капитал, образованный волей определенных
хозяйствующих субъектов (предпринимателей,
акционеров, государства и др.), а
также третьих лиц (кредиторов,
инвесторов, банков и др.). Баланс
отражает состояние хозяйства
в денежной оценке в валюте
Российской Федерации. В силу
этого вопрос правильной оценки
балансовых статей имеет исключительное
значение для оценки деятельности
хозяйства.
Грамотно построить бухгалтерский
баланс – это значит:
1.Полностью охватить
хозяйственный процесс организации
во всем его многообразии;
2. Дать надлежащую
группировку хозяйственных явлений;
3. Изучить связь между
этими явлениями на основе
правильной корреспонденции
счетов, что позволит анализировать
не только финансово-хозяйственную
деятельность, но и движение средств
организации.
Построение баланса начинается
с создания его остова (балансовой
таблицы), с определения главнейших
его черт. Элементом как баланса,
так и всей бухгалтерской (финансовой)
отчетности, является актив, который
представляет собой совокупность
имущественных средств хозяйствующей
единицы. В МСФО активы трактуются
более широко – как ресурсы,
контролируемые организацией в
результате событий прошлых периодов,
от которых организация ожидает
экономические выгоды в будущем.
Такая трактовка нашла отражение
и в российской практике бухгалтерского
учета.
Таким образом, заключенная в
активе экономическая выгода
представляет собой потенциал,
который войдет, прямо или косвенно,
в поток денежных средств или
денежных эквивалентов организации.
Потенциал должен быть продуктивным,
т.е. быть частью оперативной
деятельности по созданию продукции.
Он также может принимать форму
конвертируемости в денежные
средства или их эквиваленты.
Важнейшие признаки включения
хозяйственных ресурсов в актив
– следующие условия:
- ресурсы должны приносить
экономическую выгоду (доходы, прибыль,
деньги) в будущем;
- находиться в распоряжении
хозяйствующего субъекта, который
мог бы их беспрепятственно
задействовать по собственному
усмотрению или продать;
- быть результатом ранее
осуществленных хозяйствующим субъектом
сделок, т.е. сформированным к
моменту составления баланса.
В состав актива включаются
имущество и имущественные права.
К имуществу относятся различные
предметы, имеющие хозяйственную
ценность в силу своих физических
свойств (деньги, товары, материалы,
строения, машины, оборудование).
Права делятся на овеществленные
и неовеществленные. Овеществленные
права связаны с владением
ценной бумагой, дающей право
на получение ценностей. К таким
ценным бумагам относятся векселя,
чеки, облигации, акции и т.п.
К неовеществленным правам относятся:
долговые требования в виде
различных видов дебиторской
задолженности и другое, права
исключительные, например, патент, лицензия,
право на фирменный знак и
прочие права, вытекающие из
незаконченных хозяйственных операций,
например, вперед произведенные
затраты или еще не полученные
доходы.
В активе
также различают недвижимое и
движимое имущество, паи и акции
в других предприятиях (долгосрочные
финансовые вложения), оборотные
активы, которые еще называют
оборотным капиталом.
Все
группы актива, количественно измеренные
и оцененные, отражаются в соответствующих
статьях бухгалтерского баланса.
Число и название этих статей
должно быть таким, чтобы, с
одной стороны, было возможно
судить о характере разнообразных
средств хозяйствующего субъекта,
его хозяйственных операциях
и о характере его юридических
отношений к ряду контрагентов,
с другой – установить их
относительное участие в общем
обороте средств.
Установление
всей совокупности имущественных
средств путем годовой инвентаризации
важно, поскольку:
- позволяет установить
собственный капитал, или чистые
активы, как выражение стоимости
части имущества, свободного от
обязательств (за вычетом из суммы
актива суммы внешних обязательств);
- дает возможность выявить
всю совокупность хозяйственных
благ, которая может служить обеспечением
прав кредиторов.
Понятно,
что при определении актива
чужие ценности, временно находящиеся
во владении хозяйствующего субъекта,
например, переданные на хранение
ценные бумаги или переданные
для продажи (на комиссию) товары
и другое, должны быть в учете
обособлены. Согласно МСФО, «Активы»
- один из основных элементов
финансовой отчетности.
В актив «Бухгалтерского баланса»
включаются статьи, в которых
показываются определенные группы
элементов хозяйственного оборота,
объединенные в зависимости от
стадий кругооборота средств.
Так, в разделе I «Внеоборотные
активы» отражаются: нематериальные активы;
основные средства (здания, сооружения,
машины, оборудование, находящиеся в собственности
организации, земельные участки, объекты
природопользования и т.д.); незавершенное
строительство; доходные вложения
в материальные ценности; долгосрочные
финансовые вложения (инвестиции в дочерние
и зависимые общества, другие организации).
Раздел II «Оборотные активы» объединяет
статьи, включающие оборотные активы.
Статьи актива, в соответствии
с законодательством и традициями
отдельных стран, располагаются
по определенной системе. Статьи
актива размещаются в российском
балансе по возрастанию ликвидности,
т.е. в прямой зависимости от
того, с какой быстротой данная
часть имущества приобретает
в хозяйственном обороте денежную
форму.
В частности, в разделе I баланса
показываются недвижимое имущество, которое
практически до конца своего существования
сохраняет первоначальную форму. При построении
актива в порядке убывающей ликвидности
вначале находятся статьи денежных средств,
товаров, запасов, незавершенного производства,
дебиторов и др. Эта схема построения актива
характерна, например для США, Англии;
в России она применялась до конца 1920-х
годов.
Если актив баланса раскрывает
предметный состав имущественной
массы организации, то пассив
баланса имеет иное назначение.
Он показывает, какая величина
средств (капитала) вложена в хозяйственную
деятельность организации, а также
кто и в какой форме участвовал
в создании ее имущественной
массы. Пассив определяется как
обязательства за полученные
ценности (услуги) или требования (обязательства)
на полученные организацией ресурсы.
В МСФО «Обязательства» рассматриваются
как второй основной элемент
финансовой отчетности – реальная
задолженность организации, существующая
на отчетную дату, погашение которой
вызывает уменьшение экономической
выгоды в виде оттока ресурсов. В современной
трактовке пассивом называется совокупность
лежащих на организации обязательств
за полученные ценности – обязательств,
которые связывают право распоряжения
средствами, заставляя организацию отчитываться
в этом распоряжении.
В бухгалтерском учете слово
«пассив» имеет двойственное
значение. В узком смысле под
пассивом понимают совокупность
денежных обязательств, которые
могут быть двоякого рода. Одни
из них являются связанными
с различными ценными бумагами,
выданные хозяйствующим субъектом.
Эти обязательства погашаются
при предъявлении ценной бумаги
(выданные векселя, акцептованные
чеки, выпущенные облигации и
т.д.) Другие обязательства возникают
в силу кредиторской задолженности
поставщикам за полученные товары
и услуги, задолженности перед
работниками, бюджетом и т.п.
В широком смысле пассив трактует
как всю совокупность юридических
отношений, лежащих в основе
финансирования хозяйствующего
субъекта. Таким образом, пассив
включает разнообразные источники
средств хозяйства: и заемные,
и собственные средства (заемный
и собственный капитал). Если представить,
что хозяйствующий субъект обособлен
от его собственника (владельца),
то пассив выражает обязательства
как перед третьими лицами, так
и перед собственником (владельцем).
Такое содержание пассива исторически
всегда было присуще бухгалтерскому
балансу.
Важным моментом в учете
является группировка обязательств
по субъектам: один из них являются
обязательствами перед собственниками
хозяйства, другие - перед третьими
лицами (кредиторами, банками и др.)
Такое деление обязательств в
балансе имеет значение при определении
срочности их погашения, другими
словами, возможности изымания источников
средств. Обязательства перед собственником
составляют практически постоянную
часть баланса. Например, уставной капитал
не подлежит погашению за время деятельности
хозяйствующего субъекта. Обязательства
же второго вида (заемные средства)
всегда имеют срочность и срок
погашения, и составляют потому переменную
часть баланса.
Обязательства перед
собственниками подразделяются на два
вида. Один возникают как результат
первоначального взноса собственниками
при открытии хозяйства или последующих
дополнительных взносов. Это взносы
извне, ни в какой мере не связанные
с внутренними процессами хозяйства;
такие источники называются уставными
капиталом. Другие обязательства перед
собственниками – те, что превышают
взносы над уставным капиталом и
являются накопленными средствами вследствие
оставленной в организации часть
полученной прибыли. Эта часть обязательств
находит отражение в таких
статьях пассива баланса, как
«Резервный капитал», «Нераспределенная
прибыль». Оба вида обязательств перед
собственником объединяются общим понятием
«собственный капитал».