Бухгалтерский баланс

Итак, собственный капитал  состоит из двух основных частей: капитал, который организация получает от акционеров, пайщиков, и капитал, который  она генерирует в процессе своей  деятельности. Такая детализация  собственно капитала имеет большое  практическое значение.

 В МСФО первую часть  капитала называют еще финансовым  капиталом. Общепринятая точка  зрения, согласно которой организация  реализует свой доход за данный  период только при условии  сохранения своего финансового  капитала. При этом проводится  различие между понятиями «сохранение  капитала с юридической точки  зрения» и «сохранение капитала  с позиции теории учета».

Юридический подход к сохранению капитала имеет значение для организаций, являющихся по юридическому статусу  обществами с ограниченной ответственностью и акционерными обществами. Капитал  такой организации представляет собой сумму, внесенную в ресурсы  общества его участниками (акционерами). Эта сумма становится собственностью общества.

Для защиты интересов третьих  лиц, ведущих дела с данным обществом, выплаты акционерам не могут производиться  из этой суммы капитала, величина которого должна сохраняться. Такой подход законодательно закреплен практически во всех странах  с развитой рыночной инфраструктурой.

С позиции учета сохранение  капитала выражается в том, что уставной капитал на начало года должен быть равен его сумме на конец года. Это положение нашло отражение  в «Плане счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций» и инструкции по его  применению. В МСФО капитал рассматривается  как третий обязательный элемент  финансовых отчетов. Сумма собственного капитала в балансе определяется расчетным путем вычета из активов  суммы внешних обязательств.

         Обязательства перед третьими  лицами могут быть дифференцированы  по срокам погашения, виду обеспечения,  группе получателей (поставщики, кредитные учреждения     и т.д.). Иными словами, внешние  обязательства могут быть подразделены:

          - на займы (краткосрочные и  долгосрочные);

          - авансы полученные;

          - обязательства по отношению  к различным кредитным учреждениям;

          - за поставленную продукцию и  оказанные услуги, в том числе

          - вексельные;

          - перед дочерними обществами;

          - перед зависимыми обществами;

          - по налогам;

          - прочие.

          Чаще всего обязательства перед  третьими лицами подразделяют  на долго- и краткосрочные.  В практике этот вид обязательств  принято еще называть заемным  капиталом. Внешние обязательства  (долги) представляют собой юридические  права третьих лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на имущество  хозяйствующего субъекта, и при  том в таком денежном размере,  в каком уменьшилось собственное  имущество третьих лиц и соответственно  увеличилось имущество хозяйствующего  субъекта. Иными словами, с хозяйственной  точки зрения, внешние обязательства  – это источник имущества (актива); с юридической – долг хозяйствующего  субъекта. Поэтому понятия «заемные  средства (заемный капитал)» и  «внешние обязательства» тождественны.

           В международной практике, как  уже отмечалось, особо выделяется  понятие «собственный капитал» («капитал»), которое трактуется еще как  чистое имущество (чистые активы), представляющее собой остаток  всего имущества предприятия  за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал – это  остаток всего капитала (итог  актива или пассива) минус заемный  капитал (внешние обязательства). Так как актив равен пассиву  (последний следует понимать в  широком смысле), чистые активы  и собственный капитал – тождественные  понятия. 

1.2 Нормативные акты, характеризующие правовую основу.

 

Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с требованиями следующих  законодательных и других нормативных  актов: Федерального закона «О бухгалтерском  учете», Положения по внедрению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предприятия» (ПБУ 4)99), инструктивных  указаний по составлению бухгалтерской  отчетности министерства финансов Российской Федерации и Министерства сельского  хозяйства Российской Федерации, отдельных  инструктивных писем Минфина  России и Минсельхоза России.

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» применительно к отчетности регулирует лишь наиболее общие положения, относящиеся к ней: состав бухгалтерской  отчетности, адреса и сроки ее представления  и т.д.

Положение по внедрению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. №344, содержит следующие разделы, относящиеся к отчетности: основные правила составления и представления  бухгалтерской отчетности, основные правила сводной бухгалтерской  отчетности.

В разделе «Основные правила  составления и представления  бухгалтерской отчетности указываются  основные требования к отчетности, ее состав, правила оценки основных статей отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4)99) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме  кредитных и бюджетных организаций).

В положении подробно характеризуется  содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, дают правила  оценки основных статей бухгалтерской  отчетности, раскрывается информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, указывается, в каких случаях  бухгалтерская отчетность подлежит аудиту, раскрывается порядок публикации бухгалтерской отчетности, характеризуется  порядок составления промежуточной  бухгалтерской отчетности.

В качестве документа, конкретизирующего  положение ПБУ 4)99 Министерством  Финансов России приказом №60 от 28.06.2000 г. утверждены «Методические рекомендации о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации».

Методические рекомендации включают четыре раздела:

1. «Общие положения»,

2. «Порядок формирования  показателей бухгалтерского баланса  (ф №1)»,

3. «Порядок формирования  данных отчета о прибылях и  убытках (ф №2)»,

4. «Порядок формирования  пояснений к бухгалтерскому отчету  о прибылях и убытках».

Во втором разделе подробно излагается порядок формирования показателей  бухгалтерского баланса (ф №1) по группам  статей: «Основные средства», «Финансовые  вложения», «Оборотные активы», «Капитал и резервы», «Целевое финансирование», «Нераспределительная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного  года», «Займы и кредиты», «Кредиторская  задолженность» и другие. По каждой статье излагается порядок формирования конкретных показателей по конкретным статьям баланса.

Инструктивные указания по составлению отчетности периодически утверждаются Министерством финансов РФ и Министерством сельского  хозяйства РФ.

Следует отметить, что в  соответствии с приказом Минфина  России «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 13.01.2000 г. №44 организациям предоставлено право, начиная с  отчетности за 2000 год, разрабатывать  собственные формы бухгалтерской  отчетности с учетом особенностей деятельности организаций. Но при этом необходимо соблюдать общие требования к  бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4)99.

 

1.3 Аналитический обзор литературы

 

Отчетность представляет собой систему взаимосвязанных  показателей, характеризующих результаты работы организации за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета. Поэтому в бухгалтерском учете  составление отчетности является завершающим  этапом.

А.А. Ефремова в статье «Основы  формирования бухгалтерской отчетности организаций» выделяет несколько этапов процесса подготовки бухгалтерской  отчетности. С точки зрения правильного  отражения в отчетности информация об имуществе организации необходимы следующие мероприятия:

- инвентаризация имущества;

- контроль полноты и  правильности отражения в учете  всех хозяйственных операций  с имуществом;

- формирование оценочных  ресурсов (в части резерва под  снижение стоимости материальных  ценностей).

Состав и формат представления  бухгалтерской отчетности определяются предприятием самостоятельно и могут  быть разделены на три варианта: сокращенный, стандартный и продвинутый.

По сокращенному варианту бухгалтерскую отчетность могут  представлять субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и общественные объединения.

Стандартный вариант представления  бухгалтерской отчетности по формам, утвержденным приказом Минфина РФ от 22.07.03 №674. Автор статьи «Нормативная база составления годовой бухгалтерской  отчетности» подчеркивает, что указанные  формы носят рекомендательный характер.

Таким предприятиям предоставлено  право самостоятельно разработать  формы бухгалтерской отчетности (продвинутый вариант).

В статье «Вопросы трансформации  бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО» российские организациями  рекомендуется для приведения показателей, содержащихся в российской отчетности, к международным стандартам финансовой отчетности осуществлять перегруппировку отчетных (учетных) данных или трансформацию бухгалтерской отчетности.

Ряд авторов посвящают  свои работы изменениям в бухгалтерской  отчетности, которые произошли в  2003 г. в связи с созданием приказа Минфина РФ от 22.07.03 г. №674 «О форме бухгалтерской отчетности организации».

Так, Е.И. Богатырева делает акцент на нововведении в бухгалтерском  балансе.

Из актива и пассива  практически полностью исключены  все статьи, которые ранее приводились  как расшифровывающие, в том числе  показатели групп статей.

Введены новые показатели «Отложенные налоговые активы»  и «Отложенные налоговые пассивы» в разделе «Внеоборотные активы»  и «Долгосрочные обязательства», соответственно.

Это произошло в связи  с вступлением в силу Положения  по бухгалтерскому учету и Учет пассивов по налогу на прибыль» (ПБУ 18)02).

В состав раздела «Капитал и резервы» включен показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (подлежит вычитанию при подсчете итога баланса), который ранее  входил в состав группы статей «Краткосрочные финансовые вложения» раздела «Оборотные активы».

Из состава раздела  «Капитал и резервы» исключены показатели «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирования и поступления».

В разделе «Капитал и резервы» показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) подлежит отражению  по одной строке.

В названии статьи «Затраты в незавершенном производстве»  группы «Запасы» раздела «Оборотные активы» исключена ссылка на издержки обращения.

Коды показателей сохранены  только на уровне группы статей, итогов раздела и актива и пассива  в целом.

Такие авторы статей, как  А.А.Ефремова, А.В.Сотникова, А.И.Малявкина, И.А.Латаева и другие в журнале  «Бухгалтерский учет» в своих  работах рассматривают отдельные  статьи бухгалтерского баланса, их формирование и оценка.

Важную помощь при составлении  бухгалтерской отчетности, в том  числе бухгалтерского баланса, оказывает  журнал «Главбух». На страницах этого  журнала по окончании каждого  квартала такие авторы, как А.И.Селиванов, И.А.Феоктистов и другие указывают  ссылки на нормативные акты при формировании статей бухгалтерской отчетности, производят анализ произошедших изменений в  отчетности, приводят конкретные примеры  с числовыми показателями, отвечают на вопросы читателей.

Таким образом, составлению  бухгалтерской отчетности, в том  числе бухгалтерского баланса, уделено  большое внимание на страницах журналов «Бухгалтерский учет» и «Главбух». Статьи таких авторов, как Е.И.Богатыревой, И.В.Сотниковой, А.А.Ефремовой, И.И.Кирзаевой, Е.А.Прониной, А.И.Селиванова и многих других, были изучены и использованы при написании данной курсовой работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II  Оценка статей бухгалтерского баланса в ПТФ «Васильевская»

2.1 Природно-экономическая  характеристика ОАО ПТФ «Васильевская»

          Птицефабрика «Васильевская» создана  в соответствии приказа Министерства  с. – х. РСФСР от 14. 10. 1974 г.  № 415 и специализируется на  производстве мяса птицы. Учредителем  предприятия является Комитет  по управлению госимуществом  Пензенской области, находящимся  в госсобственности области. 14. 09. 1999 г. фабрика вошла в состав  АПК «Черкизовский», руководство  которого предложило свой план  развития кризисного предприятия:  в Пензенском отделение Сбербанка  РФ был взят кредит в размере  360 млн. руб., из которых 280 млн.  руб. пошло на восстановление  ПТФ «Васильевская». На эти деньги  реконструировано 34 корпуса по выращиванию  птицы, произвели замену устаревшего  холодильного оборудования; теперь  здесь установлены немецкие агрегаты  фирмы «Termocool», оборудован новый  инкубатор мощностью 12 млн. яиц  в год и реконструирован старый  – на 9 млн. яиц в год.