Бухгалтерский баланс: модели построения, оценка и анализ соответствия МСФО

2. Статические балансы составляются из показателей, рассчитанных на определенную дату. Е.А. Мизиковский классифицирует статистические балансы по определенным признакам: вступительный, текущий, заключительный, оборотно-сальдовый, ликвидационный, санируемый, разделительный, отдельный, сводный, консолидированный, инвентарный9.

Так было выделено множество видов баланса, но все они отличаются в зависимости от цели их составления. В работе предлагается классифицировать бухгалтерские балансы по следующим признакам, которые были выделены А.С. Базаровым: по времени составления; по источнику составления; по объему информации; по характеру деятельности; по объекту отражения; по способу очистки. 10

В свою очередь другие исследователи выделяют, восемь признаков классификации бухгалтерских балансов. Рассмотрим эту классификацию более подробно, так как, она наиболее полно отражает сущность бухгалтерских балансов.

1. По источникам составления:

1.1. Инвентарный - составляется по данным инвентаризации имущества, прав и источников их образования;

1.2. Книжный - составляются по данным текущего бухгалтерского учета;

1.3. Генеральные - составляются по данным текущего бухгалтерского учета подтвержденным инвентаризацией;

1.4. Актуарный - рассчитывался исходя из соотношения активов собственного имущества Фонда и пассивов включающих в себя обязательства перед участниками и вкладчиками по негосударственному пенсионному обеспечению, кредиторские задолженности по всем направлениям размещения средств собственного имущества, а также совокупный вклад учредителей.

2. По срокам составления:

2.1. Вступительный (начальный) - первый баланс, составленный в начале деятельности хозяйственного субъекта;

2.2. Текущий - составляются периодически, в течение функционирования хозяйственного субъекта;

2.2.1. Начальный и заключительный балансы - отчетные документы о производственно - финансовой деятельности организации за год;

2.2.2. Текущий (промежуточный) - составляются за квартал, полугодие и т.д.;

2.3. Санирующий - разрабатываются в том случае, когда организация находиться в трудном финансовом положении;

2.4. Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения её деятельности;

2.5. Предварительный - баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе активов организации;

2.6. Разделительный и объединительный - составляются в периоды разделения или объединения юридических лиц.

3. По объему содержания:

3.1. Отдельный - отражает деятельность одной организации;

3.2. Сводный (консолидированный) - отражает деятельность группы предприятий.

4. По способу очистки статей:

4.1. Брутто-балансы - баланс включает в себя регулирующие статьи (амортизация основных средств или нематериальных активов)

4.2. Нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи.

5. По реформированию:

5.1. Реформированный - когда прибыль не показывается в балансе отдельной статьей;

5.2. Нереформированный - когда прибыль показывается в балансе отдельной статьей.

6. По форме представления информации:

6.1. Оборотный (по оборотам), кроме остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные о движение объекта за отчетный период;

6.2. Сальдовый (по остаткам на счетах) - характеризует денежные оценки активов хозяйственных субъектов и источников их образования по состоянию на определенную дату.

7. По формату:

7.1. Односторонний - актив сверху, пассив под активом;

7.2. Двусторонний - актив слева, пассив справа;

7.3. Раздельный - по центру приходится название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;

7.4. Сводный - слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву;

7.5. Шахматный - матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам - статьи пассива.

8. По времени:

8.1. Провизорный (пробный, прогнозный);

8.2. Перспективный - баланс, который составлен по расчетным данным на перспективу;

8.3. Директивный баланс, который отражает оптимальную структуру использования ресурсов организации.

Также можно добавить еще ряд признаков:

9. По объекту отражения:

9.1. Самостоятельный составляют этот баланс организацией, являющийся юридическим лицом;

9.2. Отдельные - баланс составляют различные филиалы и представительства.

По объему информации балансы подразделяются на отдельные, самостоятельные, сводные, консолидированные, народно-хозяйственные. М.И. Кутер перечисленные группы классифицировал по двум признакам: по объему информации (единичные, сводные) и по объекту отражения (самостоятельные и отдельные), то есть пункт 3 и 911.

10. По способу представления, вытекающий из необходимости моделирования баланса в различных целях.

10.1. Модель баланса может быть первична, т.е. это традиционный баланс согласно структуре и составу, рекомендуемым Минфином России.

10.2. На основе первичной (стандартной) модели баланса составляются вторичные (производные) модели баланса (в частности, модель для принятия управленческих решений, плановая модель и т.д.)

11. По целям оценки статей:

11.1. Коммерческий - для правления и акционеров. Коммерческий баланс представляет собой бланк, данные которого сгруппированы для целей налогообложения (каждая статья или их группа формируется под определенный налог или их группу), в результате балансовая прибыль равна налогооблагаемой величине.

11.2. Налоговый - для финансовых органов. В налоговом балансе налоговый учет ведется параллельно, на данные учета не влияет, и, соответственно, составляется коммерческий баланс.

12. По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Например, основным источником образования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд; кооперативных - основной, паевой и другие фонды и т.д.

Модель бухгалтерского баланса предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный12.

Вертикальный разрез предполагает деление баланса на две части: актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как средства, а пассив – как источники (статический баланс) либо как разные стадии кругооборота капитала (динамический баланс).

Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. Во всех случаях каждой статье баланса соответствует определенное сальдо счета или группы счетов. Дебетовое сальдо, как правило, показывается в активе, кредитовое – в пассиве. Если сальдо отрицательное, то оно может быть показано в круглых скобках как в активе, так и в пассиве в зависимости от принятого порядка заполнения бланка баланса.

Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы. Каждая строка таблицы (балансовый счёт) представляет собой наименование объекта бухгалтерского учёта и его стоимость на момент составления баланса. Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы (левая сторона таблицы), обязательства и капитал (правая сторона таблицы). В экономической литературе даётся следующие определения этих понятий:

1. активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов её хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем.
2. обязательства — существующая на отчётную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления её хозяйственной деятельности и расчёты по которой могут привести к оттоку активов.
3. капитал — вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации.

Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчётности составляется, как правило, на отчётную дату (конец календарного месяца, квартала, года) 13.

В бухгалтерском учёте, как и в физике, существует «закон сохранения» — ничто ниоткуда не возникает (любой актив у предприятия появляется из-за каких-либо действий), то есть синхронно с активами в балансе отображаются источники их происхождения. Активы и пассивы отображаются раздельно: экономические ресурсы в активе, а источники в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса, при создании предприятия исполняется бухгалтерское равенство:

Активы = Пассивы

Обычно часть активов вносится кем-то другим, кто не является собственником, с учётом этого равенство имеет такой вид:

Активы = Капитал + Обязательства

Суммы из обеих частей уравнения совпадают, потому что они описывают одни и те же объекты, но с двух разных точек зрения:

1. Актив отвечает на вопрос: чем являются средства?
2. Пассив отвечает на вопрос: кто вложил эти средства?

Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют «валютой баланса» или «цифрой баланса».

Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, задолженность клиентов, контрагентов, деньги на расчетных и других счетах в банках и так далее. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары и услуги, кредиты и так далее. Истинность того, что суммы обеих частей балансового уравнения будут равны друг другу, не зависит от количества проведённых операций. Равенство активов и пассивов основывается на принципе двойной записи (способ ведения учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается, по крайней мере, на двух счетах, обеспечивая общий баланс) 14.

Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в порядке их ликвидности.

Правильное составление бухгалтерского баланса предполагает:

1. Полный охват показателей и результатов деятельности компании.
2. Надлежащую группировку хозяйственных процессов в соответствии с природой того или иного процесса
3. Правильное отображение операций, которое позволит определить не только финансовое состояние компании, но и его финансовый результат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

В ООО " "

 

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО " "

 

Исследуемой организацией в данной работе является  Открытое общество с ограниченной ответственностью « ».

ООО " " было организовано и начало свою деятельность в 2002 году в соответствии с Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". ООО " " в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, Гражданским Кодексом РФ, Указами и распоряжениями Президента РФ, и иными нормативными и правовыми актами Омской области, приказами и распоряжениями руководства.

ООО " " является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании действующего Устава, имеет в собственности имущество, учитываемое на его балансе, расчетные и иные счета в учреждениях банка, круглую печать со своим наименованием. Предприятие является надежным поставщиком своей продукции, деятельность предприятия основана на постоянном развитии и оснащении производства, на применении новых технологий, обеспечения наивысшего качества продукции на всех стадиях производства. В основе деятельности предприятия лежит принцип создания благоприятных условий для труда, принцип сохранения окружающей среды для будущих поколений.

Основные виды деятельности:

- оптовая  торговля лесоматериалами;

- лесозаготовки;

- производство  пиломатериалов;

- иные  виды деятельности.

На предприятии каждое подразделение занимается лишь только той функцией, для которой они предназначены, чтобы предприятие могло прогрессировать и развиваться. Важнейшим элементом является бухгалтерия, которая ведет учет хозяйственных средств предприятия. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением.

Бухгалтерский учёт на предприятии ведётся в соответствии учётной политики (Приложение 1).

Структура бухгалтерии ООО " " представлена в Приложении 2.

Бухгалтерия и финансовый отдел собирают и обобщают информацию, характеризующую деятельность предприятия. Финансовое состояние предприятия является результатом взаимодействия всех производственно-хозяйственных факторов. Система показателей содержит обобщающие характеристики ресурсов предприятия и результатов производства.

Среднесписочная численность составила 67 человек.

На основании приведенной в Приложении 5 бухгалтерской отчетности ООО " " рассчитаем показатели ликвидности и платежеспособности предприятия.