Бухгалтерский баланс: модели построения, оценка и анализ соответствия МСФО

Краткосрочные обязательства в ООО «    ….»:

Заемные средства (1510) - краткосрочные кредиты и займы (сч. 66), а также долгосрочные кредиты, переведенные в разряд краткосрочных (сч. 67):

на 31 декабря: 2013г. - 3600 тыс. руб.; 2012 г. - 3600 тыс. руб.; 2011 г. - 2600 тыс. руб.

Кредиторская задолженность (1520) – задолженность предприятия перед контрагентами, персоналом, данные для заполнения данной строки бухгалтерского баланса берутся из счетов: 60, 62, 70, 71, 73, 75, 76, 68, 69 на 31 декабря: 2013г. - 5048 тыс. руб.; 2012 г. - 4760 тыс. руб.; 2011 г. - 4584 тыс. руб.

Доходы будущих периодов (1530) – кредитовое сальдо сч. 98, оценочные обязательства (1540) – кредит сч. 96 сроком менее 12 мес., прочие (1550) – прочие обязательства сроком менее 12 мес., не указанные выше, итого (1500) – итоговое значение по разделу, сумма строк 1510 – 1550 в ООО «    ….» отсутствуют.

Баланс – сумма итоговых значений по каждому разделу пассивов (1300 + 1400 + 1500): на отчетную дату – 27921 тыс. руб. (19273 тыс.руб. + 8648 тыс. руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 26707 тыс. руб. (18347 тыс.руб. + 8360 тыс. руб.);

 на 31 декабря 2011 г. - 23507 тыс. руб. (16323 тыс.руб. + 7184 тыс. руб.).

По результатам заполненного бухгалтерского баланса сумма строк 1100 и 1200 должна быть равна сумме строк 1300, 1400 и 1500, то есть сумма всех активов должна быть равна сумме пассивов. Если равенство активов и пассивов баланса выполняется, значит, ошибок в бухгалтерском учете не допущено, заполненную форму можно смело сдавать в соответствующие органы.

 

2.3. Требования  к предоставлению бухгалтерского  баланса по МСФО и в Российских  нормативных документах

 

В МСФО перечислены общие правила составления бухгалтерского баланса, сформулированы требования к его представлению.

Прежде всего в МСФО отсутствуют жесткие требования к его форме. Конкретная форма баланса разрабатывается каждой компанией (организацией) самостоятельно.

В стандарте не регламентирован исчерпывающий перечень статей баланса, порядок их расположения, не приводятся их названия, но предписан перечень статей, которые должны раскрываться в бухгалтерском балансе обязательно.

Этот перечень включает статьи: основные средства; нематериальные активы; финансовые активы (инвестиции, учтенные по методу участия, дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты и др.); запасы; кредиторская задолженность; налоговые обязательства и требования;

резервы; долгосрочные обязательства (включая выплату процентов); доля меньшинства; выпущенный капитал и резервы.

Содержание большинства показателей общеизвестно, но некоторые термины в приведенном перечне требуют пояснения.

Так финансовые активы включают следующее:

денежные средства; право на получение денежных средств или других финансовых активов от других компаний, обусловленные договором (дебиторская задолженность); право на обмен финансовыми инструментами с другой компанией (организацией) на потенциально выгодных условиях, обусловленное договором; долевые инструменты другой компанией (организации) – инвестиции, учтенные по методу участия.

Термин «доля меньшинства» означает часть в капитале и чистых результатах материнской компании, приходящуюся на долю дочерних, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние компании.

Перечисленные выше статьи бухгалтерского баланса в МСФО 1 называются линейными. Кроме линейных статей по усмотрению администрации хозяйствующего субъекта в балансе могут представляться и другие статьи. При выборе дополнительных статей МСФО рекомендует принимать во внимание характер и существенность активов, функции активов в рамках компании.

Линейные статьи в соответствии с характером деятельности организации могут разбиваться на подклассы. Такие статьи рекомендуется раскрывать в балансе и в пояснениях к нему. Так, линейная статья «запасы» подразделяется по МСФО на подклассы: сырье и материалы, готовая продукция, незавершенная продукция, товары, хранящиеся для перепродажи.

Помимо перечисленных статей в бухгалтерском балансе или в примечаниях необходимо раскрыть информацию об акциях или долях уставного капитала: количестве акций, разрешенных к выпуску; количестве выпущенных и количестве оплаченных акций, а также выпущенных, но не полностью оплаченных акций; номинальной стоимости акций; сверенном (проинвентаризированном) количестве акций в обращении на начало и конец года; правах, привилегиях и ограничениях, связанных с соответствующим классом акций, в том числе, ограничениях на распределение дивидендов и возмещение капитала; акциях, принадлежащих компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям; акциях, зарезервированных для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы.

Аналогичную информацию, уточняет МСФО, но не об акциях, а о долях в капитале, раскрывают и компании (организации), не являющимися акционерными обществами, например товарищества.

МСФО не предписывает деление статей активов и обязательств в зависимости от срока их действия на краткосрочные и долгосрочные. Подобное деление активов и обязательств не является обязательным, и решение о его применении зависит от мнения администрации хозяйствующего субъекта. Активы и обязательства в балансе представляются в порядке их ликвидности. Но независимо от принятого порядка представления статей в балансе, суммы по статьям активов и обязательств, погашение или возмещение которых ожидается до и после 12месяцев, учитываются отдельно.

Российский бухгалтерский баланс составляется по номенклатуре статей и форме, представленной в приказе МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации». Сравнение статей отечественного бухгалтерского баланса (форма N 1) с линейными статьями баланса, составленного в соответствии с правилами МСФО позволяет сделать вывод о сходстве их между собой. В таблице 4 приведено соотношение статей отечественной формы N 1 «Бухгалтерский баланс» с линейными статьями предусмотренными МСФО 1.

Как видно из приведенной таблицы 4, в отечественном бухгалтерском балансе имеются практически все линейные статьи, регламентируемые МСФО 1. Исключение составляет статья «Доля меньшинства».

Статья «Выпущенный капитал и резервы» бухгалтерского баланса по МСФО 1 характеризует собственный капитал предприятия. В российской форме N 1 ей соответствуют статьи «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль». Согласно МСФО 1 резервы, учитываемые по статье «Выпущенный капитал и резервы», формируются за счет нераспределенной прибыли.

 

Таблица 4. Соотношение статей отечественной формы N 1 «Бухгалтерский баланс» с линейными статьями предусмотренными МСФО 1

МСФО

Форма № 1 (РФ)

Основные средства Нематериальные активы Инвестиции, учтенные по методу участия Запасы Задолженность покупателей и заказчиков и другая Дебиторская задолженность Денежные средства и их эквиваленты Торговые и другие кредиторские задолженности Налоговые обязательства и требования Резервы Долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов Доля меньшинства Выпущенный капитал и резервы

Основные средства Нематериальные активы Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства Кредиторская задолженность Задолженность по налогам и сборам, отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы Резервы предстоящих расходов Долгосрочные обязательства, займы и кредиты  Уставной капитал, добавочный  капитал, резервный капитал, нераспределенная  прибыль

 

В соответствии с российским законодательством за счет нераспределенной прибыли в обязательном порядке должен создаваться резервный капитал в акционерных обществах и совместных предприятиях. Другие отечественные организации могут формировать его по своему усмотрению. По статье «Резервный капитал» формы N 1показываются резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами, что соответствует регламентациям МСФО 1 относительно содержания статьи бухгалтерского баланса «Выпущенный капитал и резервы».

Статья «Резервы» бухгалтерского баланса, составленного по МСФО 1, характеризует резервы, суммы которых включены в затраты на производство продукции и продажи. В отечественной форме N 1 к ним относятся резервы предстоящих расходов. Оценочные резервы – по сомнительным долгам, под снижение стоимости материально-производственных запасов и ценных бумаг, как в российской, так и в международной практике в бухгалтерском балансе отдельно не отражаются, но включаются в нетто-оценку соответствующих активов.

Более подробный перечень статей в форме N 1 не противоречит МСФО 1, поскольку последним допускается деление линейных статей на подклассы.

Тем не менее, ряд расхождений между отечественными и международными стандартами в части отражения положения хозяйствующего субъекта в бухгалтерском балансе остается. В форме N 1 в составе запасов выделена самостоятельная статья «Товары отгруженные», что не свойственно для МСФО, так как это всего лишь разновидность товаров. Остается в форме N 1 статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», которая отсутствует в бухгалтерском балансе, регламентируемом МСФО 1. В форме N 1 отсутствует статья «Доля меньшинства», не раскрывается предусматриваемая МСФО 1 информация о категориях акций и долях капитала.

Таким образом, порядок составления формы N 1 бухгалтерского баланса приводится как рекомендуемый образец, следовательно, российские предприятия вправе разрабатывать собственные формы отчетности. При этом приказом Министерства Финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» рекомендуется сохранять коды итоговых строк, разделов и групп статей, а потому, если предприятием принято решение об использовании собственной формы бухгалтерского баланса, соотношение, показанное в таблице 4, не нарушится.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества предприятия на определенную дату. В соответствии с ГК РФ имуществом называются вещи, являющиеся объектами гражданских прав: основные и оборотные средства, нематериальные и прочие активы, денежные средства, валютные ценности, ценные бумаги, права требования к третьим лицам (дебиторские задолженности), иные вещи и вещные права, имеющие денежную оценку.

Основным элементом бухгалтерского баланса является бухгалтерская статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Балансовые статьи объединяются в группы - разделы баланса. Объединение балансовых статей в группы (разделы) осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая статья (строка) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей на начало отчетного года и конец отчетного периода.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации её пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.  
Очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период любых экономических реформ.  
         Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета.

 Бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражение состояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться через сопоставления актива и пассива, то это познание будет понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать: с одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки (стоимостное измерение) отдельных статей баланса. 

Для достижения поставленной цели в курсовой работе решили следующие задачи:  рассмотрели состав и нормативное регулирование отчетности; было дано определение бухгалтерского баланса; проведен анализ основных экономических показателей деятельности исследуемого предприятия и дана оценка статей бухгалтерского баланса; рассмотрели требования к предоставлению бухгалтерского баланса по МСФО и в Российских нормативных документах.

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый кодекс Российской Фендерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. От 28.12.2010).

2.  Федеральный закон от 06.12.2011. № 402-ФЗ (в ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014).