Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках как важнейшие формы бухгалтерской отчетности

5. По форме собственности  различают балансы государственных,  муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных  организаций, а также общественных  организаций.

6. По реформированию различают  реформированные и нереформированные  балансы.

Баланс считается реформированным, когда прибыль, полученная за данный отчетный период, уже распределена и в балансе отдельной строкой  не показывается.

Нереформированным считается  баланс, когда прибыль, полученная в  отчетном периоде, еще не распределена и показывается в балансе отдельной  строкой.

7. По формату баланс  может быть:

-  двусторонний: актив  слева, пассив справа, иногда наоборот;

-  односторонний: актив  сверху, пассив под активом (возможен  обратный порядок);

-  разделенный: по центру  приводятся названия статей, а  слева и справа от них указываются  числовые значения актива и  пассива;

-  сводный: слева приводятся  названия статей, а справа, в двух  колонках, перечисляются суммы, относящиеся  к активу (первая колонка) и  пассиву (вторая колонка);

-  шахматный: матрица,  по строкам которой перечисляются  статьи актива, а по графам  – статьи пассива (возможен  обратный порядок).

8. По времени составления  различают следующие виды баланса:

-  провизорный баланс  составляют в конце месяца  до наступления отчетной даты. Такой баланс служит для целей  управления.

-  перспективный баланс  составляют на будущие периоды  статистическими методами. Если  такой баланс не соответствует  потенциальным возможностям организации,  то на основе его анализа  формируют директивный баланс.

-  директивный баланс  составляют исходя из оптимальной  структуры использования ресурсов  фирмы.

9.  По видам оценки  выделяют:

-  брутто-баланс;

-  нетто-баланс.

Такая классификация используется в основном в международной практике.

В российском бухгалтерском  учете при составлении балансов используется нетто-оценка. Различие между  брутто- и нетто-оценкой состоит  в том, что во втором случае некоторые  данные бухгалтерского учета зачитываются между собой (взимопогашаются –  полностью или частично). К числу  таких показателей относится  амортизация внеоборотных активов (в балансе такое имущество  отражается по остаточной стоимости  – за минусом начисленной амортизации), расчеты с дебиторами (в учете  отражается за минусом сумм резерва  сомнительных долгов), расчеты с  филиалами и представительствами (в сводном балансе не отражается) и т. д. Если баланс формируется в  брутто-оценке (что практиковалось в отечественном учете в дорыночный период), все бухгалтерские данные отражаются в соответствующих сторонах бухгалтерского баланса.

1.2 Формирование статей  актива и пассива бухгалтерского  баланса

При формировании показателей  бухгалтерского баланса необходимо соблюдать два основных правила. Во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива. Во-вторых, амортизируемое имущество отражаются в балансе  по остаточной стоимости.

Все показатель отражаются в балансе по состоянию на отчетную дату либо в тысячах, либо в миллионах  рублей без десятичных знаков.

Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н внесены значительные изменения в состав статей как  актива, так и пассива бухгалтерского баланса. Резко сократилось число  статей: в активе – с 50 до 23, в пассиве  – с 31 до 21.

Появились две новые статьи: одна в активе («Отложенные налоговые  активы») и одна в пассиве баланса («Отложенные налоговые обязательства»). Из раздела II актива баланса в раздел III пассива перенесена статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Исключены расшифровки ранее  существовавших групп статей («Нематериальные  активы», «Основные средства» и  др.). В сохранившихся группах  статей расшифровка приводится в  сокращенном варианте по сравнению  с прежней формой бухгалтерского баланса («Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность»). Организации, разрабатывая и принимая формы бухгалтерской  отчетности, могут приводить собственные  расшифровки статей баланса, как  в самом бухгалтерском балансе, так и в пояснениях к нему.

Исключены указания на номера счетов бухгалтерского учета, которые  ранее приводились после названий групп статей и статей бухгалтерского баланса. Из бухгалтерского баланса  изъяты строки, в которых главный  бухгалтер указывал сведения об аттестате  профессионального бухгалтера.

В соответствии с п.19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные  и долгосрочные. Активы и обязательства  представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним  не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев. Все  остальные активы и обязательства  представляются как долгосрочные.

Рассмотрим подробно порядок  формирования статей актива и пассива  бухгалтерского баланса.

В разделе I «Внеоборотные  активы» по статье «Нематериальные  активы» (строка 110) бухгалтерского баланса  отражается остаточная стоимость принадлежащих  организации нематериальных активов, то есть разница между остатками, которые числятся на балансовых счетах 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» (за исключением нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Если при начислении амортизации счет 05 не используется, то в баланс переносится остаток по счету 04 на отчетную дату.

Отнесение тех или иных объектов учета к нематериальным активам, порядок начисления амортизации  в целях бухгалтерского учета, регламентировано положениями ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

По статье «Основные средства» (строка 120) показывают остаточную стоимость  основных средств – за вычетом  сумм начисленной амортизации. В  этой строке баланса отражают основные средства, которые находятся у  организации в собственности, принадлежат  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления. Кроме  того, по этой строке организации показывают также имущество, полученное в лизинг (когда предмет договора лизинга  учитывается на балансе у лизингодателя). В этом случае стоимость арендованных основных средств будет показана не только по строке 120, но и справочно  по строке 910 «Арендованные основные средства».

Основные средства стоимостью не более 10000 руб. (без учета НДС) сразу  списываются на расходы, поэтому  по строке 120 они не отражаются и  при расчете налога на имущество  не учитываются.

По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются остатки по счетам 07 «Оборудование  к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» в части незавершенного строительства. По этой же строке отражаются авансовые платежи (предоплата), связанные  с осуществлением капитальных вложений, остатки по которым по состоянию  на отчетную дату отражены на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

«К незавершенным капитальным  вложениям относятся не оформленные  актами приемки-передачи основных средств  и иными документами (включая  документы, подтверждающие регистрацию  объектов недвижимости) относятся затраты  на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты»[1].

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) отражается остаточная стоимость объектов имущества, предоставляемых организацией за плату во временное владение и  пользование с целью получения  дохода, учтенных в установленном  порядке на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Стоимость  имущества приводиться за минусом  суммы начисленной амортизации, учитываемой в отдельном порядке  по счету 02 «Амортизация основных средств».

По статье «Долгосрочные  финансовые вложения» (строка 140) отражаются приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Кроме того, здесь показывают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о  совместной деятельности и суммы  займов, предоставленных фирмой.

При этом к долгосрочным относятся вложения на срок свыше  одного года. Во всех остальных случаях  вложения организации отражаются в  составе краткосрочных (строка 250 бухгалтерского баланса).

Стоимость депозитов, займов, векселей отражается в балансе с  учетом причитающихся к получению  процентов. А если организация создает  резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, который учитывается  на счете 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений», то в балансе  стоимость финансовых вложений показывается за вычетом данного резерва.

По статье «Отложенные  налоговые активы» (строка 145) бухгалтерского баланса отражается величина отложенных налоговых активов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль». Для  заполнения показателя по данной статье используется показатель дебетового сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые  активы».

По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) бухгалтерского баланса  отражаются внеоборотные активы, не нашедшие своего отражения по другим строкам  раздела I «Внеоборотные активы»  баланса.

В разделе II «Оборотные активы»  по группе татей «Запасы» (строка 210) показываются остатки всех материально-производственных запасов и затрат организации  с расшифровкой по каждому виду активов.

Если организация создает  резервы под снижение стоимости  материальных ценностей, величина которых  учитывается на счете 14 «Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей», данные по строке 210 баланса показываются за вычетом суммы этих резервов.

При формировании показателей  организациям необходимо руководствоваться  ПБУ 5/01, ПБУ 9/99, Положением по ведению  бухгалтерского учета, а также Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

По статье «Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности» (строка 211) отражаются остатки сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, запасных частей, инвентаря  и хозяйственных принадлежностей, тары и прочих ценностей, предназначенных  для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, административных функций организации.

Исходя из данных бухгалтерского учета, показатель по строке 211 определяется исходя из остатков по состоянию на отчетную дату по счету 10 «Материалы».

Организации, которые для  учета операций приобретения материально-производственных запасов используют счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», в бухгалтерском балансе  остатки по этим счетам присоединяют к остаткам по счету 10.

Строку 212 «Животные на выращивании  и откорме» заполняют в основном сельскохозяйственные организации. В  нее записывают дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании  и откорме».

По строке 213 «Затраты в  незавершенном производстве» отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также  работы, не принятые заказчиками.

Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют  остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Торговые фирмы по строке 213 указывают сальдо по счету 44 «Расходы на продажу».

Для отражения в балансе  остатков готовой продукции и  товаров нужно заполнить строку 214 «Готовая продукция и товары для  перепродажи». Производственные предприятия  указывают здесь фактическую  или нормативную себестоимость  готовой продукции. А торговые –  покупную стоимость своих товаров (то есть за минусом торговой наценки).

По статье «Товары отгруженные» (строка 215) отражается себестоимость  отгруженной организацией продукции  или товаров, право собственности  на которые переходит не в момент их отгрузки, а в особом порядке. По указанной статье отражается остаток  по балансовому счету 45 «Товары отгруженные».

По статье «Расходы будущих  периодов» (строка 216) отражается сумма  расходов, признанных в бухгалтерском  учете в соответствии с установленным  порядком, но не имеющих отношения  к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного  периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с  горноподготовительными работами, подготовительными  к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому  ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке  резервата ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т. п. Основанием для отражения  показателя по данной статье служат остатки  по состоянию на отчетную дату по счету 97 «Расходы будущих периодов».

По статье «Прочие запасы и затраты» (строка 217) отражается стоимость  материально-производственных запасов  и признанных организацией расходов, которые не были показаны в предыдущих строках подраздела «Запасы».

По строке 220 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям  отражается сумма НДС по приобретенным  ценностям, предъявленный поставщиками, но еще не поставленный к вычету.

 

При приобретении материальных ценностей, нематериальных активов, основных средств, выполнении работ, оказании услуг  делается запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счётов учета обязательств. Показатель строки 220 заполняется по данным остатка по счету 19.