Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках как важнейшие формы бухгалтерской отчетности

Конечные показатели финансовой деятельности предприятий представлены в форме  №2 бухгалтерской отчетности предприятия  «Отчет о прибылях и убытках». Форма  №2 на основе данных аналитического учета  по счету 99 «Прибыли и убытки».

Основными нормативными документами, определяющими учет финансовых результатов на предприятии, являются:

- ФЗ «О бухгалтерском учете»  от 21.11.1996г. №129-ФЗ;

- Положение по ведению бухгалтерского  учета и отчетности в РФ, утвержденное  приказом Минфина РФ от 29.07.1998г.;

- Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организаций», ПБУ  9/99, утвержденное приказом Минфина  РФ от 06.05.1999г.;

- Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организаций», ПБУ  9/99, утвержденное приказом Минфина  РФ от 06.05.1999г. и др.

Все организации начиная с 2011 года должны заполнять новые формы бухгалтерской отчетности. В новой форме отчета о прибылях и убытках указана «Выручка», «Себестоимость продаж». Показатель «Валовая прибыль» дополнен словом словом «убыток». Нет разбивки на разделы «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», «Прочие доходы и расходы», хотя «прочие дооходы и расходы» сохранены. Исключена таблица «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». Сведения о постоянных налоговых обязательствах (активах) переместили в состав текущего налога на прибыль, поскольку данный показатель является частью текущего налога на прибыль. Наименование статей «Отложенные налоговые обязательства» и «Отложенные налоговые активы» переименованы на «Изменение отложенных налоговых обязательств» и «Изменение отложенных налоговых активовов». Существенно преобразовался справочный раздел. Теперь следует приводить «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Совокупный финансовый результат периода».

В отчете о прибылях и убытках отрицательные величины записывают в круглых скобках. Для заполнения отчета о прибылях и убытках в хозяйстве используют оборотно-сальдовые ведомости по счетам 20, 23, 26, 68, 90, 91, 99 и др.

Строка «Выручка» рассчитывается как сумма проводок, у которых по кредиту счет 90.1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по дебету счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины». 

По  строке «Себестоимость продаж» отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке «Выручка». Для заполнения данной строки используются данные, отраженные по дебету субсчета 90.2. Порядок заполнения строки: строка рассчитывается как сумма проводок, у которых по дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по кредиту любые счета кроме 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».  
 Строка «Валовая прибыль (убыток)» рассчитывается как разница между строкой «Выручка» и «Себестоимость продаж». Если сумма выручки больше себестоимости, то организация получила прибыль, а если наоборот, т.е. себестоимость больше суммы выручки – то убыток. При этом сумму убытка необходимо показать в круглых скобках. ОАО «Кукморагрохимсервис» имеет валовую прибыль.

По  строке «Коммерческие расходы» должны отражаться расходы, связанные со сбытом продукции. Указанные расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражаются по этой строке только если они были списаны в  дебет счета 90.2.  
Порядок заполнения строки: строка рассчитывается как сумма проводок, у которых по дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по кредиту счет 44 «Расходы на продажу». Сумма по строке прописывается в круглых скобках. ОАО «Кукморагрохимсервис» в отчете о прибылях и убытках показывает коммерческие расходы, равная -54.

По  строке «Управленческие расходы» показывают расходы, связанные с управлением  производством, которые отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок их списания зависит от порядка  формирования себестоимости продукции (работ, услуг):  
- по полной производственной себестоимости;  
- по сокращенной себестоимости.  
ОАО «Кукморагрохимсервис» выбрала в учетной политике вариант «по полной производственной себестоимости», поэтому она общехозяйственные расходы списывает в дебет счетов 20,23. В этом случае общехозяйственные расходы по данной строке не отражаются, а указываются в строке себестоимость продаж.

Строка  «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разница между «Валовой прибылью (убытком)» и суммой «Управленческих расходов» и «Коммерческих расходов». В случае убытка (отрицательный результат) вместо минуса прописываются круглые скобки. Полученная величина должна соответствовать финансовому результату сформулированному на субсчете 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж». Хозяйство имеет прибыль от продаж.

Прочие  доходы и расходы 

В строку «Проценты к получению» попадает сумма проводок, у которых по кредиту  счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам  займа, кредита, банковского счета». ОАО «Кукморагрохимсервис» не выдает займы другим организациям, не приобретает, выпускает облигации, векселя. Поэтому  не заполняет данную строку.  
В строку «Проценты к уплате» попадает сумма проводок, у которых по дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида». Сумма по строке прописывается в круглых скобках. ОАО «Кукморагрохимсервис» не заполняет данную строку. 
В строку «Доходы от участия в других организациях» попадает сумма проводок, у которых по кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «От долевого участия в других организациях». ОАО «Кукморагрохимсервис» не участвует в уставных капиталах других организаций.

В строку «Прочие доходы» попадает сумма проводок, у которых по кредиту  субсчет 91.1. Это могут быть поступления: 
- от сдачи имущества в аренду,  
- от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, 

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий хозяйственных договоров,

- в возмещение причиненных организации  убытков, 

- активы полученные безвозмездно,

- и прочие. 
Минус сумма проводок Дт 91.9 Кт 68.2      

В строку «Прочие расходы» попадает сумма  проводок, у которых по дебету субсчет 91.2, т.е. это расходы:  
- на содержание переданного по договору аренду имущества,  
- на ликвидацию основных средств,  
- связанные с оплатой услуг оказываемых кредитными организациями,

- и прочие.

Сумма по строке прописывается в круглых  скобках. 

Строка  «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается как  «Прибыль от продажи» плюс «Проценты к получению» минус «Проценты к уплате» плюс «Доходы от участия в других организациях» плюс «Прочие доходы» минус «Прочие расходы». Полученная величина должна быть равна финансовому результату сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки». В случае убытка (отрицательный результат) ставится круглые скобки.  
В строке «Изменение отложенных налоговых обязательств» прописывается остаток по счету 77 на конец периода. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в скобках. 

В строке «Изменение отложенных налоговых  активов» прописывается остаток  по счету 09 на конец периода. Если остаток  кредитовый, то сумма прописывается  в круглых скобках.  
В строку «Текущий налог на прибыль» попадает сумма проводок Дт 99 Кт 68.1. 

Строка  «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода» рассчитывается как разница  между прибылью до налогообложения  откорректированная на величину отложенных налоговых обязательств и активов  и минус текущий налог на прибыль. Вычитаются суммы в круглых скобках. В случае убытка (отрицательный результат) проставляются круглые скобки.

Столбец за аналогичный период предыдущего года заполняется по тем же правилам что и за отчетный период.  
Пример заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Заполненный Отчет о прибылях и убытках ОАО «Кукморагрохимсервис» за 2010 год в Приложении 8).

При подведении итогов деятельности за 2010 год в ОАО «Кукморагрохимсервис»  выявлены такие результаты:

– выручка от продажи продукции                         – 65 449 000 (без НДС);

– себестоимость реализованной  продукции        – 64 938 000 руб.;

– прочие доходы                                                      – 14 323 000 руб.;

– прочие расходы                                                    – 13 553 000 руб.;

В 2010 году экономические санкции  за нарушение налогового законодательства отсутствовали.

Постоянных налоговых активов, отложенных налоговых активов и  отложенных налоговых обязательств в течение 2010 года не было сформировано. Прочие платежи из прибыли равняются 40 000 руб.

3.3. Совершенствование бухгалтерского учета и отчетности.

        Важность  процесса перехода на Международные стандарты финансовой отчетности заключается не только в унификации систем бухгалтерского учета во всем мире. Его значение состоит еще и в том, что внедряемые международные стандарты направлены на обеспечение прозрачности и отражение реальной экономической ситуации и тем самым позволяют пользователям отчетности хозяйствующих субъектов принимать правильные экономические решения.

       Российская  система бухгалтерского  учета, которая  представляет  собой адаптированный вариант  системы, первоначально  ориентированной  на плановую экономику, наименее  пригодна для принятия решений   в условиях рынка. Это приводит  к  ошибочным экономическим  решениям и растрате экономических  ресурсов. Напротив, предоставление  пользователям значимой информации позволило бы обеспечить более эффективное вложение и более точную оценку ограниченных ресурсов с максимальным эффектом для предприятий и для всего общества.

       Улучшение качества финансовой  информации выгодно  не только  хозяйствующим субъектам, имеющим  сторонних инвесторов. Руководство   предприятий в ходе своей работы  должно иметь более полное  представление  о реальных  экономических условиях своей  хозяйственной деятельности для  принятия более эффективных управленческих  решений. 

       Результаты  ряда экономических  исследований свидетельствуют   о том, что для обеспечения   стабильных и высоких темпов  роста  российская экономика  нуждается  в весьма существенных  капиталовложениях.

       Многим  российским предприятиям, планирующим  привлечение заемного  или акционерного капитала, придется  составлять финансовую отчетность  по МСФО.

       Таким образом, российские предприятия,  заинтересованные в привлечении  заемного или акционерного капитала  по разумным ценам, сталкиваются  с двойной нагрузкой и затратами,  связанными с составлением двойного  комплекта отчетности (согласно  РПБУ и МСФО) и проведением  двойного аудита. Такая двойная  нагрузка сохраняется и после  привлечения капитала, поскольку  новым инвесторам также требуются  отчетность в формате МСФО  и, вероятнее всего, ее аудит  в соответствии с Международными  стандартами аудита (МСА).

       Приватизацию  российских предприятий,  продажу государственных пакетов  акций можно осуществлять по  гораздо более высоким ценам  в том случае, если потенциальным  покупателям будет предоставлена  финансовая отчетность в формате  МСФО, прошедшая аудит в соответствии  с МСА. Это позволит значительно  увеличить поступления в бюджет. В то же время стоимость  продаваемых акций оказывается значительно заниженной, если цены реализации формируются на основе балансовых показателей без учета текущей и будущей экономической выгоды, которую можно оценить только на основе МСФО.

         Однако  непрозрачность используемой в России системы финансового учета позволяет  руководителям отдельных предприятий  скрывать их реальное финансовое положение (использование денежных средств, а  также результаты хозяйственной  деятельности за отчетный период) от внешних заинтересованных пользователей, причем не только от имеющихся внешних акционеров, но и от сотрудников, кредиторов, потенциальных инвесторов, местных и федеральных органов и т.д. Переход на финансовую отчетность, составленную по МСФО и прошедшую аудит по МСА, сам по себе не всегда способен предотвратить случаи крупного мошенничества и помешать руководству заключать сделки в личных интересах в ущерб собственному предприятию, однако он должен способствовать своевременному выявлению таких фактов и служит мощным сдерживающим фактором.

       По  мнению специалистов, через  несколько  лет затраты будут  еще выше в связи с тем,  что многим российским предприятиям  потребуется система  стандартов, полностью соответствующих  МСФО.

       Важно отметить, что в случае  полного  перехода России на  МСФО не следует ожидать, что  иностранные инвестиции буквально  хлынут в Россию. Однако это  будет важным шагом в процессе  построения взаимного доверия  между Россией и международным  сообществом. Увеличение корпоративной  прозрачности будет означать, что  инвестиции станут менее рискованными  для инвесторов, а значит, более  дешевыми. Очевидно, что ни один  национальный финансовый рынок  не сможет нормально развиваться  в отрыве от международного. По  итогам реформы бухгалтерского  учета уже можно говорить как  об определенных положительных  результатах, так и о проблемах  перехода. Тем не менее, реформа  будет реально закончена лишь  тогда, когда каждый бухгалтер будет профессионально владеть основами МСФО, а руководители компаний будут действительно заинтересованы в представлении достоверной и объективной информации. Это означает, что более активно должна вестись работа по повышению квалификации бухгалтеров.

      Таким образом, для совершенствования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в ОАО «Кукморагрохимсервис» я предлагаю следующее:

1. Нужно автоматизировать бухгалтерский учет, внедрить программу «1С:Бухгалтерия», что облегчает повседневную работу бухгалтера.
2. составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с МСФО, т.к. это поможет организации обеспечить прозрачность и отражение реальной экономической ситуации и тем самым позволит пользователям отчетности хозяйствующих субъектов принимать правильные экономические решения.